馬來西亞

鞠夢然

馬來西亞是相對開放的以國家利益為導向與新興工業化市場經濟體。其經濟在1990年代突飛猛進，為“亞洲四小虎”國家之一。為了使經濟多樣化，并使馬來西亞的經濟減少對于出口貨物的依賴，政府推動馬來西亞的旅游業，因此旅游業是馬來西亞繼資源、制造業出口之后的第三大外匯收入來源，同時知識經濟服務業也在同步擴張。

企業稅征收稅種

在馬來西亞，稅法規定征收的稅種主要有公司稅、銷售稅及間接稅，此外印花稅、資本利得稅等稅種也是馬來西亞稅制的組成部分。

自2009年以來，馬來西亞所有公司的應稅所得一般按25%的稅率（2016年度將減至24%）交納公司稅。所得稅只就公司的所得征收，除了不動產交易，資本利得不需交納所得稅。居民的應稅所得包括來源于馬來西亞境內的所有收入，但從事銀行、保險、海空運輸等行業的居民公司，其在境內收到的來自境外的收入，也需交納所得稅。符合中小企業認定標準的居民公司，其最初500，000林吉特（馬來西亞元）的應稅所得適用20%（2016年度將減至19%）的稅率。中小企業的認定一般以納稅年度的期初實收資本不超過2，500，000林吉特為標準，如果為某個集團的組成部分，則在該集團中的任何一家關聯公司其在納稅年度的期初實收資本均不超過2，500，000林吉特。公司必須在每一納稅年度開始之前的30天，提交對該年度應納稅額的預估，并且，該預估的應納稅額不得低于前一納稅年度預估稅額的85%。公司應按其預估的應納稅額在納稅年度按月平均預交所得稅。會計年度終了，公司還必須在終了之日起的7個月內，提交年度公司稅的申報表，附以注冊會計師審計過的財務報表。

在處置不動產時所產生的利得，在處置土地或所持有的不動產公司的股票時所產生的任何利息、期權或其他權利，都適用不動產利得稅。在滿足一定條件的情況下，家庭成員之間或集團內的公司之間進行的不動產處置，可免征利得稅。

印花稅適用于特定的金融工具或法律文件，其稅率依工具或文件的性質及交易價值而異。

所有的制造業（包括工程承包）企業和進口商均須交納銷售稅。銷售稅的基礎稅率為10%，但特別免征的除外，減按5%或增按15%稅率交納的也除外。酒店、餐館、律師或會計師事務所和保險公司等行業須交納服務稅。服務稅和銷售稅是馬來西亞目前向特定的應稅服務或應稅商品征收的兩種主要的消費稅。根據2014年度預算法案，自2015年4月1日起，將開征商品和服務稅，稅率為6%。這之前征收的銷售稅和服務稅將停征。商品和服務稅將適用從生產、制造到批發、零售各個環節或層次上的所有商品和服務；凡是國內提供的，或是從國外進口的商品和服務，也適用商品和服務稅；聯邦或州政府提供的服務一般不適用商品和服務稅，但財政部另有規定的服務則適用；所有在商業投入環節上，如機器設備和原材料，征收的商品和服務稅又稱進項稅，所有在提供（銷售）環節上征收的商品和服務稅又稱出項稅，對符合條件的企業，其進項稅和銷項稅可以相抵。年收入在500，000吉林特及以上的企業，必須登記為商品和服務稅的一般納稅義務人。

應稅所得的確認

納稅義務人發生的資本支出，按以下類別進行稅前扣除：重型機器和機動車，每年可扣除率為20%，廠房和通用設備，年扣除率為14%，其他，年扣除率為10%。此外，對使用年限不超過兩年的資產，可按其重置成本扣除，低值品可一次扣除。可以加速扣除的設備有：安保及監視設備，1年以內；信息及通信設備，1年以內；環境保護設備，3年內。

馬來西亞向外國和本國的投資者提供范圍廣泛的稅收優惠，以促進對特定行業或開發區的投資。稅收優惠主要有三種形式，分別適應不同的情況。

免征或減征開創階段所得稅的企業在起始的五年中應稅所得的免稅額可達70%至100%（視其產品或服務的類別而定），這一優惠對投產后能在較短時期內獲得高額利潤的公司，免征或減征所得稅是一種非常大的優惠。同時，視公司的產品或服務的類別，免征或減征所得稅的優惠還可能再延五年。

投資納稅扣除適用于資本密集型的企業，對于同一項資產，投資納稅扣除是在其正常的資本扣除之外另行扣除的部分。企業投資納稅扣除率是60%，用以抵減公司應稅所得的70%至100%，投資納稅扣除也可續延五年。但是對于兩種優惠都適用的企業，免征或減征開創階段的所得稅和投資納稅扣除兩項優惠，一個公司只能享受其中一種優惠。對于制造業的企業，當其為達到以下目的而進行再投資時，可享受再投資納稅扣除的優惠。這一優惠可以幫助企業擴大現有的產能，對現有的產能進行現代化或自動化升級，同時還能使相關產品更為多樣化。對于同一項資產，再投資納稅扣除是在其正常的資本扣除之外另行扣除的部分。與投資納稅扣除率一致，再投資納稅扣除率也是60%，用以抵減公司應稅所得的70%至100%。一個公司必須運營36個月以上，并且其再投資所購的資產亦非購自其關聯公司，才可享受此項優惠。再投資優惠的適用期為提出申請當年起的15年，并且不得與免征或減征開創階段的所得稅和投資納稅扣除優惠同時享受；如果享受再投資優惠的資產在購入五年以內被賣掉，其所享受的優惠會被收回。

此外，有以下經營行為的公司，可在2015年12月31日前申請稅收優惠或延長其現已享受的稅收優惠：利用可再生資源生產能源；使用自己生產的可再生能源；從事能源儲存服務；為自身消費而發生的能源儲存方面的資本支出。

個稅繳納

稅務上對個人居住狀態的認定，一般以其在一個特定的年度內在馬來西亞實際居住的天數為準。如住滿182天或以上，則被認定為居民納稅義務人。作為居民納稅義務人，其享有一些稅收上的免除額、稅收折扣、分級稅率和豁免等。一個納稅義務人一年的免稅額為9，000吉林特，如果是丈夫或妻子或需支付贍養費的，還可以再免3，000吉林特，有年在18歲以下的孩子或雖然年在18歲以上但未婚且仍在接受高等教育的，每個孩子可免稅1，000吉林特，父母可再獲5，000吉林特的醫療免稅，參加人壽和雇員準備基金的，每年可免稅6，000吉林特，參加商業退休計劃和年金計劃的，每年免稅3，000吉林特，因參加政府規定的培訓課程而發生的費用，每年可免除的稅額以5，000吉林特為限，購買書報雜志和其他出版物而發生的支出，每年有1，000吉林特的免稅限額，購買電腦的年免稅限額為3，000吉林特，中等收入的納稅人還可另行享受2，000吉林特的免稅額。

年應納稅所得在35，000吉林特以下的納稅人，合并納稅的夫婦如果一方無收入的，另有400吉林特的折讓；與伊斯蘭教有關的費用支出，可獲全額扣除。

以上免稅額或可扣除額僅適用居民納稅人，不適用非居民納稅人，后者應稅所得適用的稅率為26%（但自2015年度起，將降至25%）。馬來西亞的分級稅率是，年應納稅所得在5，000吉林特以下的，適用的稅率為0%，自5，001至20，000吉林特的，適用的稅率為2%，自20，001至35，000吉林特的，適用的稅率為6%，自35，001至50，000吉林特的，適用的稅率為11%，自50，001至70，000吉林特的，適用的稅率為19%，自70，001至100，000吉林特的，適用的稅率為24%，100，001吉林特以上，適用的稅率為26%。