論“營(yíng)改增”稅制改革對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

阮秋玲 段雁

摘要：營(yíng)改增稅制改革自2012年在上海市拉開(kāi)試點(diǎn)帷幕，營(yíng)改增作為我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵一步，從試點(diǎn)到推廣在我國(guó)的稅制改革的歷史上成功的邁出關(guān)鍵一步，這對(duì)于我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響已經(jīng)初步得到體現(xiàn)。本文闡述了營(yíng)改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的具體影響，并根據(jù)筆者所學(xué)提出營(yíng)改增稅制政策下企業(yè)如何加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理工作。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增 稅制改革 財(cái)務(wù)管理

應(yīng)該增稅制政策的頒布受到了社會(huì)各界的關(guān)注，根據(jù)調(diào)查，全國(guó)已有萬(wàn)戶企業(yè)已經(jīng)參與營(yíng)改增的試點(diǎn)，隨著營(yíng)改增相關(guān)政策的不斷完善，未來(lái)參與營(yíng)改增稅制改革的企業(yè)發(fā)展將會(huì)越來(lái)越好，這是我國(guó)進(jìn)行營(yíng)改增稅制改革的必然趨勢(shì)，而營(yíng)改增對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響是現(xiàn)階段企業(yè)比較關(guān)注的現(xiàn)實(shí)課題。

一、營(yíng)改增稅制改革對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

（一）會(huì)增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)

企業(yè)作為增值稅的一般納稅人，涉及到的服務(wù)業(yè)中進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣問(wèn)題是不會(huì)發(fā)生的，如果抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額是不符合規(guī)定的，然而營(yíng)改增制度的實(shí)施卻改進(jìn)了這方面的不足，將服務(wù)業(yè)中進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣添加進(jìn)了稅制改革中，其抵扣比例也從以前的7%上升到了11%，從整體上看，由于營(yíng)改增稅制改革的實(shí)施，很大程度上減少了企業(yè)的稅負(fù)，但是也會(huì)有特殊的情況，比如一些企業(yè)在實(shí)施營(yíng)改增之后，因?yàn)槠髽I(yè)自身稅收制度以及企業(yè)所處的發(fā)展時(shí)期的差異，所指定的經(jīng)營(yíng)策略也會(huì)不同，也很有可能會(huì)增加企業(yè)的稅負(fù)，所以，一定要在營(yíng)改增稅制制度下，根據(jù)企業(yè)自身的情況合理進(jìn)行財(cái)務(wù)決策。

（二）對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的消極影響

營(yíng)改增稅制改革進(jìn)行實(shí)施之后，會(huì)計(jì)核算的科目與以前大有不同，會(huì)引起會(huì)計(jì)核算的變化，無(wú)論是在會(huì)計(jì)核算科目上還是會(huì)計(jì)處理上，因?yàn)閮r(jià)內(nèi)、價(jià)外稅的差別，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)會(huì)有所不同，以至于在實(shí)施營(yíng)改增政策時(shí)，首先進(jìn)行試點(diǎn)工作，之后才會(huì)推廣，這一做法主要是針對(duì)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)在會(huì)計(jì)核算上的調(diào)整進(jìn)行適應(yīng)，營(yíng)改增對(duì)于混合形式經(jīng)營(yíng)的企業(yè)的會(huì)計(jì)核算提出了更嚴(yán)格的要求，要求區(qū)分所經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的種類及性質(zhì)，以便進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的分類計(jì)算，需要按照稅率較高的稅種進(jìn)行繳納，所以，營(yíng)改增稅制改革對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算也有一定的影響。

（三）會(huì)增加企業(yè)財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)

在應(yīng)該增稅制改革的試點(diǎn)過(guò)程中，產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的原因主要是企業(yè)對(duì)于營(yíng)改增政策的理解程度，若沒(méi)有真正理解其含義并落實(shí)該項(xiàng)政策，就會(huì)帶來(lái)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，比如：如果企業(yè)而財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德素質(zhì)不高，沒(méi)有足夠的專業(yè)知識(shí)技能，很難理解應(yīng)該增稅制改革的內(nèi)涵，就不能在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理中運(yùn)用新的稅收制度進(jìn)行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理；另外，營(yíng)改增稅制改革的實(shí)施會(huì)增加企業(yè)對(duì)稅額的計(jì)算，還可能導(dǎo)致所披露的財(cái)務(wù)報(bào)表以及申報(bào)的納稅與之前不同，也間接的增加了企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，值得注意的是，雖然營(yíng)改增稅制改革實(shí)施之后增加了企業(yè)選擇稅率的靈活性，拓展了稅收籌劃的可操作空間，但是也會(huì)間接的增加稅務(wù)管理的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）對(duì)企業(yè)報(bào)表披露的消極影響

應(yīng)該增稅制改革對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響主要體現(xiàn)在：第一，會(huì)使得資產(chǎn)負(fù)債表中固定資產(chǎn)以及累計(jì)折舊的金額減少，缺少了應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)科目；第二，利潤(rùn)表中缺少了營(yíng)業(yè)稅金及附加這一科目，同時(shí)利潤(rùn)表中的成本費(fèi)用減少；第三，現(xiàn)金流量表中的投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量增加了，主要是因?yàn)樵鲋刀惥哂锌傻挚坌裕瑫r(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量增加了，主要是因?yàn)闋I(yíng)業(yè)稅消除了企業(yè)的成本費(fèi)用。

二、營(yíng)改增稅制政策下企業(yè)如何加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理

（一）時(shí)刻樹(shù)立稅收籌劃意識(shí)

為了營(yíng)改增稅制改革下企業(yè)財(cái)務(wù)管理的水平有所提升，就應(yīng)該把握新稅收制度中對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)有利的優(yōu)惠政策以及減免政策，時(shí)刻樹(shù)立稅收籌劃意識(shí)，盡可能的將企業(yè)的應(yīng)納稅額降到最低，利用合理、合法的手段進(jìn)行稅收的減免。企業(yè)在稅收籌劃中，利用營(yíng)改增稅制改革的各種優(yōu)惠政策，結(jié)合企業(yè)自身的實(shí)際情況，也可以借助專門(mén)的制定最有稅收籌劃方案的機(jī)構(gòu)進(jìn)行納稅籌劃的實(shí)施，對(duì)于一般納稅人來(lái)說(shuō)，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣問(wèn)題需要與供應(yīng)商進(jìn)行商議，才能夠開(kāi)具發(fā)票，主要是為了增加企業(yè)的客戶資源，最終成功的轉(zhuǎn)移企業(yè)的稅負(fù)，總之，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員應(yīng)該樹(shù)立稅收籌劃的意識(shí)，借助營(yíng)改增新稅收政策來(lái)為企業(yè)尋求更大的稅收籌劃空間。

（二）樹(shù)立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

在注重營(yíng)改增稅制改革為企業(yè)帶來(lái)的有利方面的同時(shí)，值得注意的是要關(guān)注它給企業(yè)帶來(lái)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。所以，為了避免財(cái)務(wù)人員因違規(guī)核算帶來(lái)不必要的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，需要相關(guān)人員時(shí)刻樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，可以適當(dāng)?shù)脑黾迂?cái)務(wù)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的課程培訓(xùn)，同時(shí)，按照新稅收制度嚴(yán)格的完成財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)的處理，并利用規(guī)范化的財(cái)務(wù)流程制度進(jìn)行監(jiān)督，發(fā)揮財(cái)務(wù)審計(jì)的監(jiān)督作用，所制定的稅收籌劃方案需要符合我國(guó)現(xiàn)行稅法的規(guī)定，防止偷稅、漏稅情況的產(chǎn)生。

（三）完善企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的列示

營(yíng)改增稅制改革會(huì)改變企業(yè)會(huì)計(jì)核算的科目，使得會(huì)計(jì)處理復(fù)雜化，增加了財(cái)富報(bào)表的復(fù)雜度，因此企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)的改變以及財(cái)務(wù)報(bào)表的復(fù)雜化，使得財(cái)務(wù)人員不能按照新稅收制度的要求編制財(cái)務(wù)報(bào)表，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量也得不到保障，所以，企業(yè)需要財(cái)務(wù)相應(yīng)的措施完善財(cái)務(wù)報(bào)表的列示，根據(jù)新的營(yíng)改增稅制改革編制企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表。

三、結(jié)束語(yǔ)

隨著營(yíng)改增稅制改革的實(shí)施，新的稅收制度給企業(yè)帶來(lái)好處的同時(shí)也對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理帶來(lái)了不利的影響，不僅會(huì)影響企業(yè)的稅負(fù)、影響會(huì)計(jì)核算過(guò)程，還會(huì)增加企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)向，也會(huì)改變財(cái)務(wù)報(bào)表的科目列示，所以，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員應(yīng)該樹(shù)立稅收籌劃意識(shí)，盡可能的在營(yíng)改增稅制改革下減輕企業(yè)稅負(fù)，在降低企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，制定有效的財(cái)務(wù)報(bào)表編制措施，使得企業(yè)在營(yíng)改增稅制改革下贏得最大的利益。

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