淺議村集體經濟組織財務會計科目的改革方向

張志剛

摘要：當前新農村建設發生著日新月異的變化，農村經濟活動較以往進行了翻天覆地的變革。筆者長期在農經一線工作，深刻了解農村會計核算實際情況。而現階段《村集體經濟組織會計制度》設計的會計科目已不能滿足當前農村會計核算的需要，農村會計科目亟待改革。為此，本文就村集體財務會計科目設計這個議題展開討論，逐一對各個觀點進行分述。

關鍵詞：村集體經濟組織 財務 會計改革 方向

一、村集體經濟組織會計科目的使用現狀

村集體經濟組織會計制度是2005年1月1日起頒布實施的，農村會計在實際使用過程中感到很困惑，不會用、亂使用情況屢見不鮮。會計科目設計存在嚴重缺陷，主要表現在以下幾個方面：

（一）科目設置內容無法滿足經濟發展的需求

在會計科目設置方面不夠完整和壞賬損失審批權限方面不夠明確。現行會計制度自2005年1月1日起施行以來，經過了十年時間的實踐，農村經濟發展出現了許多新情況和新問題。近年來農村經濟業務發展呈現出多樣性和復雜化，許多原來沒有觸及的會計業務隨著城鄉建設一體化的步伐加快頻繁出現在農村會計業務上。大量建設項目和配套資金一個接著一個，善后長效管理又延伸到了現行會計制度沒有觸及的新情況、新問題。經濟相對比較發達的地區明顯感覺到現行會計制度設立的總賬科目不夠適用，二級科目不夠詳細，這樣或多或少影響到了財務報表編制質量，也影響到鄉鎮與鄉鎮之間，縣與縣之間以及其他地區在同一屬性經濟業務核算方面存在二級科目歸類上的差異，這樣不僅不利于同一地區財務指標的對比，也不利于控制不合理的開支和不必要的支出。

（二）賬務處理方法存在不足

筆者認為教材中的賬務處理方法尚有不足之處，如果在建設公益事業項目過程中除了使用“一事一議”資金，還使用了村集體經濟組織的自有資金或其他形式的投入，那么按照教材介紹的賬務處理方法，就不能突出反映“一事一議”籌資用于議事項目的情況，不利于專款專用。

二、對村集體經濟組織會計科目的改進建議

（一）增設代繳款項一級科目

當前農村財務核算存在各種代管資金，如社會撫養費、農村養老保險、合作醫療、農業保險等，核算上五花八門，不入賬、入錯賬等現象屢見不鮮，這是困惑農村會計的一大難題，諸如有些代管村集體財務的會計為了省事，把村集體自己的收入和上級撥款全部記入“其他收入”、“補助收入”或者“應付款”，支出就全部記入“其他支出”或沖減“應付款”，而且不設明細科目，更有甚者，不納入賬內管理，形成賬外賬。

筆者認為這種做法欠妥，原因如下：首先不能反映經濟活動的真實情況，收入計入“其他收入”、“補助收入”，支出就全部記入“其他支出”或沖減“應付款”，虛增收入及支出，影響收益分配。其次不符合會計制度的規定，若收入時記入“應付款”付出時記入沖減“應付款”有些牽強。

正確的做法應為：增設代繳款項一級科目，此科目為負債類科目，貸方為各部門代收的款項，借方為上交各部門的實際發生額，本科目一般情況下應無余額，若有貸方余額反映已向農戶收取但尚未交給相關部門金額，借方為向相關部門多交的數額，這種情況幾乎不會發生。可根據管理需要設置代繳社會撫養費，代繳農村養老保險費，代繳合作醫療費，代繳農業保險費、代繳代收水電費等二級科目。

（二）進一步明確補助收入及專項應付款核算范圍

補助收入核算范圍應是村集體經濟組織收到的財政等有關部門的補助資金，而實務中村會計習慣將上級部門撥入的款項全部記入補助收入，這樣做也欠妥，筆者認為補助收入核算范圍應限定在村集體經濟組織獲得財政補助資金，主要用于村集體非生產性管理性開支，對于具有專項使用途徑的撥款應記入專項應付款，可增設應付土地補償費、應付扶貧項目資金、應付一事一議資金獎補等二級科目。

（三）取消內部往來科目

取消內部往來科目，增設應收農戶（成員）款和應付農戶（成員）款二個一級科目，或直接并入應收款和應付款科目中。內部往來科目應該取消，該科目是具有雙重性質的科目，實務中村會計難理解，易混淆，該科目與應收款和應付款有異曲同工之處，與應收款和應付款相比，不過是區分合作經濟組織成員內部結算還是外部結算罷了。若保留應增設應收農戶（成員）款和應付農戶（成員）款二個科目來代替。不保留則直接并入應收款和應付款科目中，這樣一目了然，容易理解，便于核算。

（四）對應付福利費科目進行改革

制度上設計應付福利費是收益中提取的屬于負債類科目，實務中村會計很少按制度提取，多是按實際發生額直接使用，賬面上多是借方余額，且比較籠統，未按照明細可目進行核算，不能反映村集體各項福利性支出的真實情況。建議將應付福利費科目分解，變更增設為福利費用，公益性支出、計劃生育支出三個費用類一級科目。福利費用主要核算村集體福利、文教、文衛等方面的福利費，包括烈軍屬、五保戶、困難戶的支出、因公傷亡的醫療費，生活補助及優撫金等[4]。因計劃生育支出在當前農村集體開支比例很大，應專設此科目進行精細核算。

三、結束語

村集體經濟組織會計科目改革這個議題很大，需要廣泛征求社會各方面意見，需要高層設計者高度關注。以上僅是筆者的一些粗淺的看法，希望各級領導和村集體經濟組織能重視財務管理工作，切實加強村集體經濟組織財務管理，保障農村集體經濟組織及其成員的合法權益，促進農村經濟健康發展，維護農村社會穩定，加快社會主義新農村建設的步伐。

參考文獻：

[1]施建璋.村級財務會計科目設置淺議[J].農村財務會計.2010，（6）

[2]胡克訓.對村級財務會計核算科目設置的幾個建議[J].農村財務會計，2009，（6）：50-53.

[3]徐學兵.“一事一議”核算莫成霧中花[J].農村財務會計，2011，（3）：37-40.

[4]狐元萍.會計科目該變了[J].農村財務會計，2012，（5）：31-32.