基于制造業(yè)企業(yè)的內(nèi)部控制管理的分析

王一堃

摘 要 內(nèi)部控制作為一種重要的現(xiàn)代企業(yè)管理制度， 在企業(yè)的管理實(shí)踐中得到了廣泛關(guān)注和應(yīng)用。本文通過(guò)研究制造業(yè)企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的意義，指出了現(xiàn)階段制造業(yè)企業(yè)在內(nèi)部控制過(guò)程中存在的一些問(wèn)題，并從完善企業(yè)內(nèi)部控制的環(huán)境建設(shè)、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理、完善內(nèi)部控制的監(jiān)督和評(píng)價(jià)等方面提出建議加以改進(jìn)。

關(guān)鍵詞 制造業(yè)企業(yè)；內(nèi)部控制；問(wèn)題對(duì)策

一、制造業(yè)企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的意義

實(shí)施內(nèi)部控制對(duì)于制造行業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō)具有重要意義， 具體來(lái)說(shuō)主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1、實(shí)施內(nèi)部控制是制造業(yè)企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的重要保障。 企業(yè)的所有經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)都是直接為企業(yè)目標(biāo)服務(wù)的， 制造業(yè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)并不能保證企業(yè)目標(biāo)的必然實(shí)現(xiàn)， 可能會(huì)存在一些各種不能預(yù)料的困難和問(wèn)題，阻礙了企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

會(huì)計(jì)報(bào)告的可靠性和真實(shí)性都是在企業(yè)內(nèi)部控制的范圍之內(nèi)，能夠?yàn)槠髽I(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)提供合理的保證。 企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)可能還會(huì)受到企業(yè)外部事項(xiàng)的影響， 但是科學(xué)合理的內(nèi)部控制能夠讓企業(yè)的管理者及時(shí)的了解企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)進(jìn)度，所以，內(nèi)部控制能夠給制造企業(yè)的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)提供重要保障。

2、內(nèi)部控制是企業(yè)提高核心競(jìng)爭(zhēng)力、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理的重要手段。現(xiàn)階段，市場(chǎng)一體化和經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程逐漸加快， 我國(guó)的制造業(yè)也以空前的速度融進(jìn)了世界市場(chǎng)，使其面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)逐漸加劇， 企業(yè)的生存壓力也日益增大，所以，怎樣在激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中得到生存發(fā)展成為我國(guó)制造業(yè)企業(yè)噬待解決的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。

解決這一問(wèn)題，關(guān)鍵還是加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部管理水平， 提高制造業(yè)企業(yè)的綜合素質(zhì)。 建立健全制造業(yè)企業(yè)的內(nèi)部控制， 對(duì)提升其核心競(jìng)爭(zhēng)力和健康發(fā)展具有重要意義， 對(duì)建立完善的現(xiàn)代企業(yè)管理制度也具有深遠(yuǎn)的意義。

二、制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制過(guò)程中存在的問(wèn)題

近幾年，企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)逐漸增強(qiáng)， 對(duì)各種內(nèi)部控制制度進(jìn)行了完善和健全，大大促進(jìn)了企業(yè)管理水平的提高，但是，在制造業(yè)企業(yè)的內(nèi)部控制體系建設(shè)過(guò)程中還存在一些問(wèn)題， 具體來(lái)說(shuō)主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1、制造業(yè)企業(yè)的管理者對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不足。 我國(guó)的制造業(yè)企業(yè)大都生產(chǎn)規(guī)模大、管理難度大而且經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)較高，其對(duì)內(nèi)部控制的要求比商業(yè)和服務(wù)業(yè)更高。 很多制造業(yè)企業(yè)具有很長(zhǎng)的經(jīng)營(yíng)歷史， 管理者控制企業(yè)的時(shí)間也很長(zhǎng)， 有些企業(yè)管理者的管理素質(zhì)和管理能力可能跟不上企業(yè)快速發(fā)展提出的新要求， 管理方式和管理思想不能適應(yīng)市場(chǎng)變化和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的節(jié)奏。

不少制造業(yè)企業(yè)的法律法規(guī)約束不強(qiáng)， 沒(méi)有嚴(yán)格的執(zhí)行相關(guān)的財(cái)務(wù)法規(guī)意識(shí)， 部分企業(yè)想法設(shè)法的逃避納稅和債務(wù)；生產(chǎn)產(chǎn)品的質(zhì)量不高， 缺乏相應(yīng)的質(zhì)量控制意識(shí)，控制手段落后；對(duì)日常經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)的管理粗放， 沒(méi)有劃清相關(guān)部門的職責(zé)，存在很多內(nèi)部控制的盲區(qū)。

2、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制薄弱。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在企業(yè)管理中發(fā)揮著重要作用， 科學(xué)合理的設(shè)置審批程序、設(shè)置嚴(yán)密的監(jiān)管機(jī)制、 嚴(yán)格保管會(huì)計(jì)記錄等都是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要內(nèi)容。

部分制造業(yè)企業(yè)的內(nèi)部控制較為薄弱， 提供的會(huì)計(jì)信息無(wú)法準(zhǔn)確的反映出企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，例如：有些制造業(yè)企業(yè)少提壞賬準(zhǔn)備，虛增應(yīng)收賬款，將真實(shí)的經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行掩蓋，造成了會(huì)計(jì)信息失真。 制造業(yè)內(nèi)部控制的重點(diǎn)領(lǐng)域應(yīng)該是存貨管理， 但是很多企業(yè)沒(méi)有給予存貨管理足夠的重視，沒(méi)有安排專人負(fù)責(zé)存貨的出入庫(kù)管理， 使得存貨內(nèi)部控制形同虛設(shè)。

3、缺少真正的內(nèi)部控制制度建設(shè)。部分制造業(yè)企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，分工不明確，沒(méi)有真正實(shí)現(xiàn)權(quán)力制衡，只是為了制定內(nèi)部控制制度而制定， 沒(méi)有經(jīng)過(guò)事前的認(rèn)真調(diào)查和論證， 制定出來(lái)的內(nèi)部控制制度不夠合理，很難在實(shí)際過(guò)程中執(zhí)行，沒(méi)有獲得企業(yè)員工的認(rèn)同， 使得企業(yè)的員工產(chǎn)生了抵觸情緒， 不能真正發(fā)揮出內(nèi)部控制的本來(lái)效果。 還有些制造業(yè)企業(yè)合并設(shè)置不相容職務(wù)，違反了內(nèi)部牽制的基本原則。

三、加強(qiáng)制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的對(duì)策建議

針對(duì)制造業(yè)企業(yè)在內(nèi)部控制建設(shè)過(guò)程中存在的問(wèn)題， 建議從以下幾個(gè)方面加以改進(jìn)：

1、完善企業(yè)內(nèi)部控制的環(huán)境建設(shè)。良好的內(nèi)部控制環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制體系有效運(yùn)行的重要基礎(chǔ)， 為了保證制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制的有效實(shí)施，需要完善管理者素質(zhì)、 企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)文化等環(huán)境。首先，應(yīng)該提高管理者的素質(zhì)。 管理者的素質(zhì)對(duì)企業(yè)的行為有著直接影響， 應(yīng)該盡快形成一個(gè)監(jiān)督、約束、激勵(lì)的經(jīng)理人外部機(jī)制，盡快提高管理者的綜合素質(zhì)。

其次，應(yīng)該建立合理的企業(yè)組織機(jī)構(gòu)。 企業(yè)的內(nèi)部控制效果和經(jīng)營(yíng)成果都受到制造業(yè)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的影響。由于制造業(yè)的形式多樣， 所以不能用統(tǒng)一的要求來(lái)構(gòu)建組織結(jié)構(gòu)。再次，建立并優(yōu)化制造業(yè)企業(yè)的企業(yè)文化。 企業(yè)文化能夠增強(qiáng)企業(yè)的穩(wěn)定性，指導(dǎo)并重塑企業(yè)的員工行為，所以， 內(nèi)部控制的構(gòu)建必須要重視企業(yè)文化的培養(yǎng)和優(yōu)化。

2、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理。實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制的重要手段， 針對(duì)業(yè)務(wù)流程和管理流程中出現(xiàn)的主要和重大風(fēng)險(xiǎn)， 確定相應(yīng)的流程風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)、 控制方法和控制手段， 對(duì)整個(gè)業(yè)務(wù)流程和管理流程中的風(fēng)險(xiǎn)采取一定的管理控制措施。一方面，應(yīng)該建立風(fēng)險(xiǎn)管理的組織體系， 明確部門和個(gè)人的職責(zé)權(quán)限， 給全面風(fēng)險(xiǎn)管理的有效運(yùn)行提供相應(yīng)的組織保障，由企業(yè)的法人治理解耦股、風(fēng)險(xiǎn)管理的職能部門、 法律事務(wù)部門以及內(nèi)部審計(jì)部門等組成風(fēng)險(xiǎn)管理的組織領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)。

另一方面，要建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系，合理選取風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)，確定各個(gè)指標(biāo)的權(quán)重，并確定各個(gè)指標(biāo)的臨界值標(biāo)準(zhǔn)， 通過(guò)對(duì)預(yù)警指標(biāo)進(jìn)行持續(xù)觀測(cè)，將數(shù)據(jù)導(dǎo)入預(yù)警模型，獲得相應(yīng)的預(yù)警信號(hào)。

3、完善制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督和評(píng)價(jià)。首先，要對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施持續(xù)監(jiān)控。通過(guò)制造業(yè)企業(yè)各個(gè)部門的自我評(píng)估， 對(duì)內(nèi)部控制體系的有效性進(jìn)行持續(xù)監(jiān)控。 內(nèi)部控制的實(shí)施是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過(guò)程， 其中融入了大量的制度和活動(dòng)， 要保證內(nèi)部控制制度能夠切實(shí)執(zhí)行并能夠取得良好的效果， 就必須對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)控。其次，要重視內(nèi)部審計(jì)與專項(xiàng)評(píng)價(jià)的作用。

內(nèi)部監(jiān)督人員應(yīng)該對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告等資料提出相應(yīng)的質(zhì)疑， 通過(guò)與外界的有效溝通驗(yàn)證內(nèi)部信息的正確性， 實(shí)行不同的崗位互查；組織專項(xiàng)評(píng)估，對(duì)持續(xù)監(jiān)控的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)， 并將監(jiān)督的結(jié)果和加強(qiáng)內(nèi)部控制的建議定期反饋給企業(yè)的管理者。制造業(yè)企業(yè)需要強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性和獨(dú)立性，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)有職能和作用。

四、總結(jié)

當(dāng)前，制造業(yè)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)總量中所占的份額不斷提高， 已經(jīng)成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)的重要支柱，我國(guó)的制造業(yè)通過(guò)深化體制改革，加強(qiáng)企業(yè)管理，實(shí)施“走出去”的發(fā)展戰(zhàn)略，其運(yùn)營(yíng)質(zhì)量和經(jīng)濟(jì)規(guī)模都得到了很大的提高，競(jìng)爭(zhēng)力水平也穩(wěn)步提升，但是制造業(yè)企業(yè)的內(nèi)部控制失效案例也不斷增加，例如：中航油的破產(chǎn)保護(hù)申請(qǐng)等。 這些問(wèn)題出現(xiàn)的原因很多， 但是內(nèi)部控制失效是重要的原因之一。很多企業(yè)的成敗得失說(shuō)明，建立并完善制造企業(yè)的內(nèi)部控制制度已經(jīng)迫在眉睫。

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