當前會計準則下所得稅會計處理探析

嚴永煥 曾月菊

摘 要 我國財政部2006 年發布了《企業會計準則第 18 號—所得稅》，使我國企業所得稅會計準則實現了與國際的進一步趨同。但我國企業所得稅會計準則在執行過程中仍存在許多問題。本文著重研究了當前會計準則下，所得稅會計處理實務中存在的問題，并提出了完善建議，希望能夠促進企業更加高效、規范完成所得稅會計處理。

關鍵詞 所得稅；會計處理；存在問題；完善建議

一、引言

隨著我國經濟內容的不斷豐富，企業所得稅會計需核算內容不斷擴大，核算方法也歷經創新且日趨復雜，所得稅會計變得越來越重要。做好企業的納稅調整工作，有利于提高企業的會計工作效率；有利于企業內部和外部的審計工作等。但目前我國所得稅會計科目設置缺乏完整性，遞延所得稅資產和遞延所得稅負債并沒有在報表中分別列示，這些都會影響報表使用者準確理解報表內容。因此，如何解決好這些問題，如何協調會計與稅法在企業所得稅中的差異，就成為企業所得稅會計處理實務工作中值得研究的問題。

二、當前會計準則下所得稅會計處理存在的問題

在新所得稅會計準則下所得稅會計處理出現的問題和原因大致如下：

（1）所得稅會計處理的目標不明確，企業在進行所得稅會計處理時沒有明確的目標作為導向。我國制定的所得稅會計準則，規定了所得稅核算項目和方法，目的是要規范企業的所得稅核算工作。這一目的看起來淺顯易懂，但太過籠統，對所得稅會計的基本問題和具體目標沒有明確的解釋，在企業的所得稅會計處理實務中很難把握。與國際所得稅會計準則對比，我國的準則缺乏明確的目標界定，尚需不斷完善。

（2）缺乏獨立的處理標準。財務、稅法等法規和會計在我國一直相交在一起，沒有明確的劃分。例如利潤分配中“各項稅收滯納金與罰款的支付，被罰沒財產的損失”等，不是會計問題，是稅法法規的問題。長期股權投資運用權益法進行核算時也沒有進行明確的規定，很多人都對于企業所得稅是針對實際獲取的股利計征，還是按股權透支比例計算的實際投資收益計征存在疑問。由此可見，財務、稅法、會計的攪合使得財務會計不能起到為企業及社會提供所需的真實可靠的財務信息的作用，也為國家通過稅收對國民經濟進行宏觀調控設置了障礙。

（3）遞延所得稅資產減值的轉回造成企業利潤操縱的可能性。我國新所得稅準則政策存在較大的主觀性，具有不同專業素質、職業判斷能力的會計人員會做出不同的會計處理，造成會計信息缺乏可靠性和可比性；更有甚者，會計人員會受到管理層的要求，通過先對遞延所得稅資產計提減值，日后再轉回的方式來調整企業當年利潤。可見，由于在判定未來期間相關依據時缺乏統一的衡量標準和制約手段，企業會運用這一漏洞來調節利潤，使會計信息失真。

（4）所得稅費用及其遞延項目的披露較為簡單。與遞延所得稅資產或負債在中美財務報表的列示方法相比，我國在遞延所得稅資產或負債在流動性上的劃分太過籠統。產生遞延所得稅的原因有很多：有流動資產或流動負債引起的，也有非流動資產或負債引起的。所以把所有暫時性差異產生的遞延所得稅都劃入非流動資產或負債列示，一無法反映出遞延所得稅資產或負債的來源，管理者無法做出相關決策；二不符合會計規范要求。

三、完善所得稅會計處理的建議

要解決當前會計準則下所得稅會計處理出現的問題，應當做到以下幾方面的工作：

（1）明確規定所得稅會計處理目標。目前我國的所得稅會計準則中確定的目標籠統模糊，企業在進行會計處理時沒有明確的目標作為導向，影響了所得稅會計處理工作的順利進行。 因此，改善所得稅會計處理工作，首先要增加目標中的明確規定，使會計人員在進行所得稅核算時能夠認清自身的職責，推動所得稅會計處理工作的進行。

（2）加強會計人員培訓，為實施新準則提供人才支持。首先，完善會計人員的從業資格考試，逐步提高整個會計人員的業務水平，增強會計人員的業務處理能力。其次，進一步完善會計人員的繼續教育制度，樹立會計人員終身教育觀念，切實提高會計人員在實務中具體處理的能力。第三，加強誠信建設，通過有關部門和會計界人士的共同努力，建立高尚的會計職業道德理念，樹立會計人員的良好職業形象，形成“ 造假可恥” 的氛圍；同時強化法制教育，加大對專業人員違規行為的處罰力度。

（3）既然企業會利用遞延所得稅資產減值轉回的政策來進行利潤操縱，造成會計信息失真，使得與制定此政策的目的相矛盾，那么考慮到信息成本與效益原則，我們可以在沒有規范衡量標準之前先規定進行減值處理的遞延所得稅資產不允許在以后年度轉回。這樣，企業會謹慎的處理遞延所得稅資產的減值問題。另外，目前減記遞延所得稅資產的會計處理是貸記遞延所得稅資產，這樣從資產負債表中就無法直接看出減記的金額。我們可以采用存貨等計提減值的方法，設置一個專門反映遞延所得稅資產減值的科目，列示于下方，提高會計信息的相關性和透明度。

（4）因為遞延所得稅資產或負債是符合資產或負債的定義的，那么它就應該按流動和非流動性劃分。所以，隨著我國經濟越來越繁榮，遞延所得稅的核算內容在一個企業的也會越來越重要，劃分流動性與非流動性是勢在必行。

參考文獻

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[2]蓋地 劉慧鳳. 所得稅會計準則：理論與實務角度的思考 [J].山西財經大學學報，2008（1）

[3]張素蓉.企業所得稅會計的全面詮釋 [J].財會月刊，2013（8）

作者簡介：嚴永煥 女，漢族，河南省南陽市人，碩士研究生，研究方向：會計學。