淺析新企業(yè)所得稅會計準(zhǔn)則的變化及其影響

戚銳

摘 要：近年來，我國頒布并實(shí)施了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅》，這是我國所得稅核算的重要改革。通過這一準(zhǔn)則的實(shí)施，會計人員逐漸將以往熟練掌握的應(yīng)付稅款法轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，這無疑是給財會人員帶來了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。本文就新企業(yè)所得稅會計準(zhǔn)則的變化以及影響進(jìn)行分析，以供大家參考。

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；會計準(zhǔn)則；變化；影響

自我國新會計準(zhǔn)則頒布與實(shí)施以來，在我國各個大中型企業(yè)當(dāng)中都得到了廣泛的應(yīng)用。在《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅》中，明確提出了會計人員在計算企業(yè)所得稅的時候應(yīng)該采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行處理，與過去的應(yīng)付稅款法存在很大的差異；并且國家要求企業(yè)按照這一規(guī)定實(shí)施。

一、新企業(yè)所得稅會計準(zhǔn)則的變化

1.會計核算方法方面的變化

相對于舊準(zhǔn)則中的企業(yè)所得稅會計準(zhǔn)則而言，新準(zhǔn)則會計核算方法具有以下幾點(diǎn)變化：（1）如果需要對暫時性的差異進(jìn)行處理，我們只能夠采用納稅影響會計法進(jìn)行處理，并不具有選擇性要求；（2）在運(yùn)用納稅影響會計法處理的過程中，必須要采用債務(wù)法進(jìn)行選擇，而不需要在債務(wù)法與遞延法之間選擇；（3）隨著社會的發(fā)展，會計人員已經(jīng)采用了國際上所要求的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法代替了損益表債務(wù)法，并且越來越廣泛的應(yīng)用在了企業(yè)當(dāng)中。

2.會計差異分類方面的變化

在會計準(zhǔn)則當(dāng)中，其分類是建立在收入費(fèi)用觀的基礎(chǔ)之上的，并將其分為永久性與時間性差異。為了順應(yīng)社會的發(fā)展，在新會計準(zhǔn)則中是將分類建立在資產(chǎn)負(fù)債觀之上的，這里也就將時間性差異轉(zhuǎn)變?yōu)闀簳r性差異。這里的暫時性差異也就是資產(chǎn)或者負(fù)債的計稅基礎(chǔ)與其顯示在會計報表之中的賬面價值之間的差異，也是某一項資產(chǎn)的稅基與其資產(chǎn)負(fù)債表中賬面價值之間的差額，這一項差額在未來會計期間當(dāng)做資產(chǎn)收回或者當(dāng)做負(fù)債償還時，就會產(chǎn)生應(yīng)稅所得或者扣除金額，它主要是建立在資產(chǎn)負(fù)債表的基礎(chǔ)之上的。從這一變化可以充分說明人們開始不斷提高會計行業(yè)的認(rèn)識，并且企業(yè)所得稅的會計處理已經(jīng)從利潤表觀直接轉(zhuǎn)變?yōu)橘Y產(chǎn)負(fù)債觀。按照暫時性差異的本質(zhì)來分，可以將其分為應(yīng)納稅與可抵扣兩種類型，其中如果企業(yè)確定未來資產(chǎn)收回或者償還的應(yīng)納稅所得額時，那么這就會出現(xiàn)應(yīng)納稅暫時性差異，如果企業(yè)確定未來資產(chǎn)收回或者償還是錯產(chǎn)生的應(yīng)納稅所得額時，就會產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。

3.減值確認(rèn)與計量方面的變化

原來的會計準(zhǔn)則當(dāng)中對遞延稅款借項計提減值準(zhǔn)備工作并沒有予以詳細(xì)的規(guī)定，這就在一定程度上不夠完善。而在新會計企業(yè)應(yīng)按照資產(chǎn)負(fù)債表上所顯示的賬面價值對資產(chǎn)數(shù)額進(jìn)行重新評估。如果企業(yè)在未來資產(chǎn)收回或者償還的過程中不能用應(yīng)納稅所得額來抵扣遞延所得稅，那么會計人員可以采用減值確認(rèn)將遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值記入賬目當(dāng)中；而如果企業(yè)在未來資產(chǎn)收回或者償還的過程中有足夠的應(yīng)納稅所得額，那么會計人員就可以將減記的金額直接轉(zhuǎn)回。

4.企業(yè)虧損彌補(bǔ)的會計處理方面的變化

從我國當(dāng)前規(guī)定的稅法中可以看出，企業(yè)在虧損狀態(tài)時可以將企業(yè)資產(chǎn)向后遞延彌補(bǔ)5年。在原有的會計準(zhǔn)則中規(guī)定，企業(yè)在虧損狀態(tài)時可以將企業(yè)資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)到后期可以抵扣的虧損當(dāng)中，而在虧損彌補(bǔ)期間不能夠?qū)⑵髽I(yè)的所得稅進(jìn)行遞延彌補(bǔ)。在新會計準(zhǔn)則的條件下企業(yè)在經(jīng)營的過程中可以將資產(chǎn)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)移到后期抵扣的虧損額度當(dāng)中，在這一過程中也應(yīng)該將可能在未來發(fā)生的虧損狀況和克扣狀況予以嚴(yán)格的控制，這樣就可以更加準(zhǔn)確的確認(rèn)遞延所得稅的資產(chǎn)數(shù)額，我們通常把這種方法叫做當(dāng)期確認(rèn)發(fā)，也就是后轉(zhuǎn)遞減所得稅的數(shù)額在虧損當(dāng)中要有所體現(xiàn)，同時還要在當(dāng)年予以確認(rèn)，使用這種方法的時候除了一些特例之外，企業(yè)必須要在工作的過程中對符合條件的遞延所得稅資產(chǎn)和所得稅負(fù)債狀況予以確認(rèn)。

5.適用稅率的變化

相關(guān)的準(zhǔn)則規(guī)定，由于稅收法規(guī)相關(guān)內(nèi)容出現(xiàn)了比較明顯的變化，從而使得企業(yè)在某一個會計期間的所得稅產(chǎn)生了變化情況的，企業(yè)應(yīng)該對已經(jīng)遞延的所得稅資產(chǎn)和所得稅負(fù)債按照相關(guān)的規(guī)定進(jìn)行重新的計算，遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債金額通常在這一過程中通常表示的抵扣的暫時性的不同或者是未來的某段期間轉(zhuǎn)回的時候，出現(xiàn)的所得稅金額變化的情況，如果稅率出現(xiàn)了一定的變動，應(yīng)該及時按照實(shí)際的情況對所得稅資產(chǎn)和遞延的所得稅負(fù)債進(jìn)行適當(dāng)?shù)母倪M(jìn)。

6.所得稅項目列報和披露的變化

新規(guī)則當(dāng)中明確的規(guī)定企業(yè)一定要在資產(chǎn)類的科目當(dāng)中設(shè)置遞延所得稅資產(chǎn)的科目，同時還要對企業(yè)因為可抵扣暫時性的差異所確定下來的遞延所得稅和資產(chǎn)予以確認(rèn)，此外還要可以嚴(yán)格的按照結(jié)轉(zhuǎn)后期抵扣的虧損和稅款來抵充未來應(yīng)稅利潤所確定下來的所得稅資產(chǎn)，企業(yè)在發(fā)展的過程中，負(fù)債項目欄當(dāng)中應(yīng)該將將這一部分的內(nèi)容設(shè)置成應(yīng)納稅的暫時性差異確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債，在新的會計準(zhǔn)則當(dāng)中是將遞延所得稅和遞延所得稅負(fù)債項目采用并列的形式形成報表，同時遞延所得稅的資產(chǎn)和負(fù)債也應(yīng)該和當(dāng)其的所得稅資產(chǎn)負(fù)債的實(shí)際情況區(qū)別對待，這種規(guī)定也就使得遞延稅款自身的定義范圍不斷拓寬，在企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展中也更具顯示意義。傳統(tǒng)的準(zhǔn)則房中規(guī)定的損益項目只是包含了企業(yè)本期所得稅的費(fèi)用，具體來說就是在利潤報表，在利潤總額項下設(shè)置減所得稅項，這樣就可以客觀的對企業(yè)繳納的稅款予以反映，新規(guī)則實(shí)行之后不僅包含了企業(yè)當(dāng)其應(yīng)該繳納的稅費(fèi)，同時還有遞延所得稅的相關(guān)費(fèi)用，所以新規(guī)則更加的細(xì)致和完善。

二、新所得稅會計準(zhǔn)則對企業(yè)產(chǎn)生的影響

1.增加會計處理的成本和企業(yè)所得稅會計核算的難度

在傳統(tǒng)的會計核算工作中，企業(yè)所得稅核算的方法是多種多樣的，在這一過程中可以選擇應(yīng)付稅款法，還可以選擇納稅影響會計法，但是新的會計準(zhǔn)則出臺之后，在工作中除了納稅影響會計法不能使用其他的方法，在所得稅會計處理當(dāng)中，它非常的方便，同時所做的工作最少。企業(yè)在實(shí)行新的會計準(zhǔn)則時。應(yīng)該首先對所有的資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行重新的整理和分類，同時還要對其產(chǎn)生的影響追溯到年初留存的收益平面上，此外當(dāng)前我國的企業(yè)所得稅改革也在如火如荼的進(jìn)行著，這樣一來我國的稅率也會發(fā)生一定的變化，這樣一來企業(yè)會計處理的過程中會面臨更大的挑戰(zhàn)，同時也提高了成本投入。

2.給企業(yè)納稅造成較大的影響

新準(zhǔn)則在運(yùn)行的過程中對企業(yè)提出了一些硬性的要求，也就是說企業(yè)在會計核算的過程中，一定要采用資產(chǎn)輔助白表債務(wù)法對所得稅進(jìn)行計算，也就是說。所得稅在核算的時候企業(yè)的工作重點(diǎn)逐漸的轉(zhuǎn)移到了資產(chǎn)負(fù)債表當(dāng)中，從而也就使得企業(yè)的納稅額出現(xiàn)了很大的變化，很多企業(yè)在所得稅計算的時候都會采用這種方法。

在計算的過程中對暫時性差異和全額計入當(dāng)年所得稅的費(fèi)用考慮的不是十分全面，這樣一來也使得企業(yè)的凈利潤和未分配利用準(zhǔn)確性和真實(shí)性大大的降低，股東利益在這一過程中也受到了影響。損益表債務(wù)法由于暫時性禪意是資產(chǎn)和負(fù)債賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差值，主要是反映在了資產(chǎn)負(fù)債表當(dāng)中，所以在應(yīng)用的過程中更符合當(dāng)前會計準(zhǔn)則的要求，同時也能更好的表示出企業(yè)在發(fā)展過程中所應(yīng)需要承擔(dān)或者是回收的債務(wù)，從而也就使得企業(yè)在某個階段的財務(wù)狀況得以最為真實(shí)和客觀的反映，這種方法在應(yīng)用的過程中一方面可以很好的順應(yīng)國際慣例的要求，同時也能夠讓企業(yè)實(shí)現(xiàn)利益的最大化。但是我們需要注意的是企業(yè)只要對每期的資產(chǎn)公允價值做出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，就可以增加賬面上的利潤，這樣也就形成了應(yīng)納稅暫時性的變化差異，這樣就可能會出現(xiàn)造假的情況，使得企業(yè)在經(jīng)營和發(fā)展的過程中更加重視的是短期的操作，而在長遠(yuǎn)的角度上來看，企業(yè)所面臨的風(fēng)險是十分巨大的。

3.企業(yè)會計人員需要進(jìn)一步的提升自己的專業(yè)技能

全新的所得稅會計準(zhǔn)則出現(xiàn)了很多內(nèi)容方面的變化，在執(zhí)行的過程中難度相對較大，舉例來說，新準(zhǔn)則中明確規(guī)定企業(yè)一定要采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法對企業(yè)的所得稅進(jìn)行計算，這樣一來就對會計人員提出了更高的要求，會計人員在實(shí)際的工作中必須要比之前更了解會計事務(wù)處理體系中的相關(guān)規(guī)定和要求。在工作的過程中還要對會計理念和會計計稅方法之間存在的不同予以全面的分析和了解，此外在新的會計計稅準(zhǔn)則當(dāng)中還增加了職業(yè)判斷和會計信息的披露工作原則，這樣一來，會計人員就需要在實(shí)際的工作中具備更好的專業(yè)素質(zhì)和水平，企業(yè)的會計人員在工作中只有對這些內(nèi)容予以充分的了解和掌握之后，才能真正的實(shí)現(xiàn)所得稅準(zhǔn)則的功能和對其予以改進(jìn)和完善的真正目的。

三、結(jié)束語

通過上述，我們以原有的會計準(zhǔn)則與新會計準(zhǔn)則為基礎(chǔ)簡要闡述了企業(yè)所得稅的變化與影響。在未來的社會發(fā)展當(dāng)中，企業(yè)必須要隨著社會的發(fā)展與時代的進(jìn)步實(shí)施新會計準(zhǔn)則，而在這一形勢之下，企業(yè)必須要對新會計準(zhǔn)則進(jìn)行充分的認(rèn)識，將其合理的運(yùn)用在會計部門當(dāng)中，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]董婭.新所得稅會計準(zhǔn)則的比較解析[J].中國管理信息化，2007（01）.

[2]韓宗強(qiáng).新舊所得稅會計準(zhǔn)則的異同分析[J].經(jīng)濟(jì)師，2007（10）.

[3]楊懿.淺議新會計準(zhǔn)則下企業(yè)所得稅會計核算方法和對象的變化[J].才智，2010（05）