銀行函證存在的問題及建議

成可　康淼

摘 要：目前，銀行函證也是審計過程中必要的程序，銀行若能有效地且回以高質量的的函，那么對于注會進行審計鑒證、出具高質的會計信息有著關健作用。在剛剛過去的2014年，注冊會計師行業在推動規范銀行函證及回函工作方面跨出重要一步，但在實際審計工作中，注會在執行銀行函證這一審計程序時仍舊會遇到各種困難。本文將對探討銀行函證過程所遇到的困難，并針對各種困難提出相應的解決措施，以使我國銀行函證進一步得到規范。

關鍵詞：銀行函證；問題；對策

一、銀行函證定義

銀行函證是指注會從銀行直接得到書面回復來作為審計證據的一個過程，它是財務報表審計的重要步驟也是審計過程中不可或缺的關鍵。我們可以通過檢查銀行流水對賬單完整和真實性或者看企業有沒有不良貸款抵押 等程序對銀行存款的舞弊行為進行有效控制。

在我們進行審計時，貨幣資金是注會必須關注的重大事項，而銀行存款往往占貨幣資金的比例是很大的，因此銀行存款的函證對我們審計工作效率與審計結果的質量有很大的影響。

二、銀行函證存在的問題

今年寒假，我在事務所實習了一個月，作為一個實習生，我在事務所的主要任務就是與被審計單位人員一同去銀行進行詢證。然而，在這一個月的實習過程中，我發現了進行銀行函證貌似很容易，但實際中卻會遇到種種的問題，進而導致函證的效率低下，難以達到我們預期的目標。問題為以下幾點：

1.企業的銀行賬戶過多

某些企業由于業務面涉及多個領域，每天的業務量都很大，因此資金的流入與流出也很大，不同的業務可能要求企業在不同的城市開立銀行賬戶，另外企業進行融資時也可能要在不同的銀行進行貸款，每當有一次新的貸款就會被要求新開一個賬戶，使得企業的銀行賬戶越來越多。這樣的話，就使得企業本身在與銀行對賬過程中加大了工作量，降低了效率，同時也影響了我們審計工作的效率，導致最終審計質量不高。

2.企業內部人員不配合

有的企業人員對于審計人員要求對單位所開立的每一個銀行賬戶都要求進行函證十分的不解，尤其是對那些余額為零賬戶也要進行函證更是不理解，因此他們總是以各種理由讓注會們減少函證的銀行賬戶，而且有的企業財務人員不愿與審計人員共同去銀行，不是以各種理由推脫就是要求審計人員離開現場后才同意進行函證的辦理，這樣就對我們獲取企業貨幣資金的證據形成阻礙。

3.銀行辦理函證亂收手續費

在我實習的一個月期間，所有銀行中有的地方銀行辦理函證不收取手續費，但是有的地方銀行辦理函證卻收手續費，而且沒有統一標準，多少都不定。比如說山西臨汾市某縣的中行、農行、工行、建行四家銀行，為某企業辦理函證時均不收取手續費，但是山西晉城市的這幾家銀行辦理函證都要收取函證費，而且高達300元，而晉城市的另外一些地方銀行辦理函證時所收取的手續費為200元。當銀行的業務員被問到為什么要收取函證費時，他們千篇一律的回答都是這都總行文件中規定的，那么既是總行規定，為什么臨汾市的工行不收取手續費而晉城市的工行要收取300元。

三、規范銀行函證的建議

針對上面提到的問題，我想給出幾點建議：

1.賬戶數量要控制在一定范圍內

首先我們要本著能少就少，嚴格控制的原則，盡量控制住企業銀行賬戶的數量不要多了，達到一個適度的狀態，既能滿足企業日常資金的調度又可以提高企業和審計人員的工作效率。其次，尤其是大型企業要對余額為零的那些賬戶及時地撤銷，定期查看調整賬戶，能合并的就要合并為一個賬戶。

2.審計人員與企業人員相互理解

就審計者本身來說，要堅持獨立性的原則，對企業開立的所有賬戶都要進行函證，但是注會如果可以根據自己手中已經有的銀行對賬單和某個銀行賬戶的余額為零等等一些信息推斷出這個賬戶如果不函證也不會影響審計結果的話，就可以做出不對該賬戶函證的決定，避免人力物力財力的浪費。就單位本身來說，要理解審計人員的工作，不能以任何理由不讓審計人員函證余額為零的賬戶，拒絕與審計人員同時去現場進行函證，也不能要求在審計人員離開現場后才會辦理相關函證。

3.要規范亂收費的現象

首先對這種亂象國家要出臺相關的法規制度，來規范這些有的銀行不收費，有的收的多，有的收的少的現象。其實，我們去銀行函證的過程通常不會花費太多時間，就是需要銀行工作人員在電腦上核對余額，然后在銀行函證上作出相關的說明，然后再上銀行的印章，往往只需要十分鐘左右，是沒有理由收取高達幾百元的費用的，這種制度是很不合理的。當然銀行作為盈利機構可以收取適當的手續費，因此國家要對手續費的收取作出具體收費標準。其次以銀行立場來說，為了促進銀企的和諧，提高自己與它家銀行的競爭力，可以在國家制定的收費基礎上少收甚至可以免收手續費，減少那些不必要的損失。

概括來說，我國現行的銀行函證制度中存在著很多的問題與困擾，因此我們要呼吁國家相關部門要制定出相關的法規制度來規范我國銀行函證時所存在的種種亂象，以促進銀行，企業，會計師事務所的高效工作，減少那些不必要的浪費，促進我國現行金融市場的健康有序的發展。

參考文獻：

[1]葉蓓.《中國注冊會計師審計準則第1312號——函證》準則的理解[J].財會研究，2014.

[2]林麗.影響我國注冊會計師獨立審計的因素及對策[J].商業經濟，2010.

作者簡介：成可（1992- ），女，漢族，山西太原市人，學生，審計碩士在讀，山西財經大學會計學院審計專業，研究方向：內部控制；康淼（1989- ），女，漢族，山西太原市人，學生，審計碩士在讀，山西財經大學會計學院審計專業，研究方向：會計信息化