基于價值鏈的成本管理研究

潘晨曉　郭常浩

摘 要：企業進行成本管理無非就是為了用最小的成本取得最大的經濟效益，而企業的根本是對價值的追求。隨著市場競爭的不斷加劇，為了獲得競爭優勢，企業必須加強成本管理，在獲取成本優勢的同時提升企業價值。本文回顧了成本控制的歷史演變，分析了傳統成本管理的不足，并通過對價值鏈理論和成本管理理論的闡述，探討了二者之間的結合以及二者結合的優勢。

關鍵詞：成本管理；價值鏈；降低成本；競爭優勢

長期以來，就成本控制的演變而言，在計劃經濟時期是以“產品”為中心進行成本控制，成本控制主要是向企業所有者報告生產耗費，盡可量的降低成本；到后來，形成了以“管理”為中心的現代成本控制，成本控制擴展到了全面控制，在成本的預測、計劃和決策的過程中發揮作用，形成了科學的成本管理體系，成本控制的重點在成本形成的整個過程中。在此基礎上，作業成本法的興起，成本的計算范圍擴大，所有消耗資源的活動都稱為作業，無論是直接還是間接的成本都一樣對待，大大提高了成本計算的準確率。

一、傳統成本管理的不足

隨著市場競爭的加劇和市場分工的細化，企業所處的經營環境以及目標都隨之發生變化，消費者對產品的需求更加多樣化。傳統的成本管理思想僅僅是對成本的控制局限在產品的生產制造過程，只是簡單地就成本論成本，降低成本，忽視了其他能提升企業價值的環節。這種成本管理無法增強企業的競爭力，存在局限性。

傳統成本管理的目標過于單一，它將目標限定在降低企業生產成本范圍，旨在保障企業經濟效益的提高，易導致成本管理的短期行為，不符合企業可持續發展的理念。傳統成本管理的關注點不夠全面，它著眼于產品的生產環節，忽視了供應環節和銷售環節以及其他價值增值環節的成本管理； 傳統成本管理過于分散，各個環節缺乏有機聯系，不能及時評價和動態跟蹤系統地反映企業的經營活動；傳統成本管理的成本動因分析不夠準確，只是把中心放在為生產產品發生的生產成本以及期間費用的直接成本動因，忽視了引發成本發生的無法體現在資源消耗的間接成本動因，達不到成本控制的最佳效果。

成本管理理論與價值鏈理論

1.成本管理理論

成本管理本質上是一種利用成本信息的價值管理活動，在企業的生產經營期間，要積極調動員工，保證產品質量的基礎之上，通過對企業生產經營各個環節發生的資源使用以及耗費，進行預測、決策、核算、分析、控制、考核等一系列科學管理，以尋求耗費降低的方法，利益達到最高。

二、價值鏈理論

邁克爾·波特在1985年首次提出“價值鏈”的理論，該理論的核心觀點是：決定一個企業與其他企業競爭成功的決定性因素為企業的“競爭力”。邁克爾·波特在闡釋“價值鏈”理論時還指出，企業在生產經營各環節的活動均可以為企業帶來價值增值，而這些能夠為企業帶來價值增值的活動雖各不相同但彼此相互聯系，它們共同構成了企業的價值鏈。簡言之，價值鏈是一個為企業實現價值增值的完整有序的動態過程，它開始與企業外部上游的原材料的供應商，貫穿于核心企業的生產經營，直到下游消費者的企業外部，整個價值鏈的運行均伴隨著資源的投入與消耗。價值鏈上的所有互相聯系的價值增值活動共同構成了企業的最終價值，同時，企業價值最大程度的體現是企業的根本目標。

三、基于價值鏈的成本管理

價值鏈導向成本管理是基于價值鏈理論和成本管理理論的指導，把企業價值鏈中的所有成本耗費作為對象，從整條價值鏈管理出發，通過優化企業價值鏈，分析企業價值鏈上的各項活動，不停地優化和協調企業活動，降低成本的同時提高企業長期競爭優勢，進而最大化的為企業實現價值增值目標服務的一種管理方法。可見，價值鏈成本管理是具有戰略意義的成本管理方法，它可以使企業用更廣闊的視野來考慮成本問題，能夠全面收集、分析和利用企業價值鏈上各個環節的成本信息，為管理決策提供依據，更有利于企業的可持續發展。

價值鏈導向成本管理不僅關注自身參與生產經營的價值鏈優化外，還將價值增值過程向前延伸至供應商、向后延伸至顧客環節。此外，競爭對手的成本對企業成本有一定的決定作用，企業要保持競爭優勢，必須了解行業內其它主要競爭者的成本信息，進行比較分析。這樣，價值鏈導向的成本管理分析可以從以下三個方面進行分析。

四、產業價值鏈成本管理分析

行業價值鏈是指核心企業與上游供應商、下游顧客組成的價值鏈。基于產業價值鏈分析進行成本管理目的是對企業所處的產業位置進行準確定位，綜合分析考慮利用上、下游價值鏈進一步降低成本的可能性。

企業上游供應商提供的原材料價格構成了企業生產產品的直接成本，以及供應商供貨的質量、數量、方式、日期等都會對企業生產作業活動產生影響。企業可以對主要供應商的產品進行測評，與最優選供應商建立商業協作伙伴關系，求得最低的產品生產前的成本。如與供應商建立信息共享機制，以便將需求提供給供應商后能按需并及時收貨，實現“零存貨”管理，降低了存貨成本；還可以把成本目標傳遞給供應商，共同協商或幫助供應商降低成本；必要時要求供應商提高產品的質量，以便最終產品更有競爭力。總之，從長遠規劃，企業與供應商合作，應找到價格與質量最佳的結合點。

企業下游的顧客或者中間經銷商是企業產品的消費者，通過支付給企業購買價格獲得產品滿足其需求。通常來說，顧客購買產品的價格包含彌補企業在創造顧客價值過程中發生的各種成本和企業所得利潤兩個部分。企業實現盈利首先要創造顧客價值，而產品又是顧客價值的載體。企業在創造并傳遞顧客價值后，也實現了贏利。如果企業創造了顧客價值但是無法傳遞顧客價值，企業也實現不了盈利。這樣，企業應當與下游價值鏈的客戶保持密切的聯系，滿足客戶的購買需求，降低企業在銷售環節的相關成本。

五、競爭對手價值鏈成本管理分析

在行業中往往存在市場的競爭者，這些競爭者是企業經營活動最直接的影響者，它們的產品或服務是顧客的選擇。市場競爭的基本法則是優勝略汰，處于競爭日趨激烈的環境，企業存在的目的主要是賺取利潤。在市場需求一定的前提下，降低成本幾乎成為企業追求利潤最大化公認的途徑。企業要持久發展要將加強成本管理作為重點，通過各種方法，尋求降低成本的環節，達到成本低于競爭對手，占有更多的市場份額，同時增加盈利。競爭對手價值鏈分析是企業明確自己的成本在競爭中處于一種什么樣的環境中，從而保持較長一段時間競爭優勢的重要環節。企業應當通過深入調查競爭對手的信息，對信息進行整理和研究，進而對競爭對手全面了解，與競爭對手價值鏈進行比較，確定其在各種活動上的成本耗費，明確自己的不足，進行標桿學習，并采取措施調整企業的價值鏈，最終取得成本領先優勢。

六、企業內部價值鏈成本管理分析

企業內部價值鏈成本管理是整條價值鏈成本管理的核心，是對企業生產經營活動各個環節可能發生的相關成本進行控制。內部價值鏈分析的目的是為了在企業價值創造的活動中找到最基本的價值鏈，將生產活動分解成若干個戰略性的彼此息息相關價值創造活動，并確定每一價值創造活動帶來的成本，對作業成本動因分析，優化各項作業活動，提高經營效率。通過對內部價值鏈的分析，可以測算各個環節的成本和效益，根據企業整條價值鏈成本控制的目標做出取舍，調整各價值鏈之間的關系，可以通過重構價值鏈作為成本降低的戰略來消除價值鏈上不增值的聯系。總之，企業通過優化內部價值鏈管理盡量降低生產成本，實現事前、事中、事后全方位、全過程的有效成本控制，為企業傳遞顧客價值贏得比較優勢。

七、總結

從與傳統成本管理的比較來看，基于價值鏈成本管理的觀念發生了轉變，管理的核心目標由降低企業的成本轉變為增強企業自身的核心競爭力；關注點由生產階段增加了與供應商和客戶關系管理；空間范圍也由單一企業的經營活動拓展為整個價值鏈的經濟活動；成本動因的分析也更加詳細與具體。價值鏈成本管理能從戰略角度來滿足企業目標管理的需求，從多個層次分析企業成本產生的前因后果，能夠使企業更有針對性的進行成本控制，提升企業在整個行業中的競爭地位，讓企業具有保持長期持續發展的能力。

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作者簡介：潘晨曉（1991- ），男，漢族，河北衡水市人，在讀碩士研究生，單位：河北大學，研究方向：管理會計；郭常浩（1989- ），男，漢族，河北保定市人，在讀碩士研究生，單位：河北大學，研究方向：管理會計