營改增相關會計處理探析

楊志華

（寧波聯合集團股份有限公司，浙江溫州 325800）

營改增相關會計處理探析

楊志華

（寧波聯合集團股份有限公司，浙江溫州 325800）

營改增正在各個行業逐步深入，相關企業的賬務處理發生了很大的變化，文章對此問題進行了深入分析。

營改增；交通運輸業；無形資產；融資租賃

營改增開始三年以來，試點地區和行業逐步擴大，對各種企業的影響也越來越大。本文主要對營改增前后企業相關業務的會計處理進行對比分析。

1 交通運輸業會計處理

交通運輸業作為營改增的第一批試點企業，在營改增之后為適應繳納增值稅的需要，在科目設置、會計處理、稅收繳納等方面發生了很大變化，例如：

某運輸企業在營改增后成為一般納稅人，2015年7月購入一輛貨車（貨款已經支付），取得的增值稅專用發票上注明價格為20萬元，增值稅為3.4萬元。當月取得含增值稅運費收入120萬元，當月外購汽油，取得增值稅專用發票注明價格為10萬元，增值稅為1.7萬元；購入修理配件，取得增值稅專用發票注明價格為4萬元，增值稅為0.68萬元。外購汽油和修理用配件當月全部領用。賬務處理如下：

需要說明的是，雖然就上例而言，該企業在營改增后稅負有所增加（按營改增之前的政策，該企業當月應納營業稅108.11× 3%=3.24萬元），但根據許多專家在收集大量數據進行的測算，由于增值稅可以抵扣，交通運輸業一般納稅人如果以11%稅率交稅，以17%抵扣，那么稅負相比原來按照3%繳納的營業稅應該有所降低。

2 無形資產會計處理

營改增后，企業轉讓或以商標權和專利權等無形資產對外投資，需要按照銷售收入的6%計算繳納增值稅，如果購入或者接受投資，以及為內部研發無形資產外購貨物或者設備取得了增值稅專用發票，可以按發票注明的稅額予以抵扣。例如：

（1）A公司將自有的一項專利權轉讓給B公司（該資產入賬初始成本為90萬元，累計攤銷20萬元），A公司已經收到轉讓價款，開出增值稅專用發票注明價格為100萬元，增值稅6萬元。

（2）若將上例改為：A公司以該專利權對B公司進行投資，A公司收到B公司開來的出資證明后開出增值稅專用發票注明價格為100萬元，增值稅6萬元，其他條件不變。

（3）A公司將外購一批材料和一臺設備用于本企業一項專利技術研發，取得增值稅專用發票注明原材料價格為2萬元，增值稅0.34萬元，設備價格為5萬元，增值稅為0.85萬元（假定該設備使用年限為10年，無殘值）。另外，還領用本企業一批產成品（賬面成本1萬元，市場售價2萬元）用于上述技術研發。

A公司處理

①外購原材料和社保用于技術研發并且取得增值稅發票，可以直接抵扣，無需再做進項稅額轉出處理。

②領用本企業自產貨物用于技術研發，直接按照成本結轉，無需做視同銷售

3 融資租賃售后租回會計處理

根據《關于將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅試點的通知》財稅（2013）106號文的規定，納稅人提供融資性售后回租服務，以收取的全部價款和價外費用，扣除向承租方收取的有形動產價款本金，以及對外支付的借款利息的余額為銷售額。向承租方收取的有形動產價款本金，不得開具增值稅專用發票。

例如，2015年1月底，甲公司與乙公司簽訂了一份融資租賃合同，將一臺設備按市場價格1 200萬元銷售給乙公司，同時將該設備租回（年租金465.64萬元）。該設備賬面原值為1 500萬元，累計折舊405萬元，租賃期限為3年，合同規定年利率為8%。

甲公司相關會計處理如下：

①出售設備，收取價款開具普通發票

②將設備租回

租賃開始日租賃資產公允價值=1 200萬元，最低租賃付款額現值=465.64×（P/A，8%，3）=465.64×2.577 1=1 200萬元，根據相關準則，該設備的入賬價值為1 200萬元

［1］財政部.營業稅改征增值稅試點有關企業會計處理規定的通知［Z］. 2012.

［2］丁可欣.淺談營業稅改增值稅對會計核算的影響［J］.決策與信息，2013（6）.

10.3969/j.issn.1673-0194.2015.19.007

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1673-0194（2015）19-0020-02

2015-08-17