精益化視角下的企業預算管理

曹容寧

【摘 要】 隨著全球經濟一體化的深入、市場競爭的加劇和經濟結構的轉型，企業傳統的管理方式也在發生變化，精益化管理已悄然地走進許多企業，越來越多的企業開始尋求包括精益化財務計量和核算方法在內的企業精益化管理方法。在結合相關研究的基礎上，分析了企業精益化預算管理的體系、編制過程、實施過程，并以FSSL公司為實例分析了精益化生產預算管理的具體實施方法。最后，提出了精益化預算管理構建的內容。

【關鍵詞】 精益化； 精益化管理； 精益化財務； 企業治理水平； 精益化預算管理體系

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2015）12-0106-03

精益化生產的理念源于20世紀50年代的日本豐田公司，隨后這一理念在日本企業得到廣泛的推廣和應用。美國麻省理工學院D.Roos，J.P.Womack and D.Jones在經過實地考察和研究之后，于20世紀90年代提出精益化生產理論（Lean Production），這一理論又在西方國家得到了全面的推廣和應用，為企業先進的生產和管理模式奠定了重要的理論基礎。精益化理論從提出至今已有20多年的歷史，已從單一的生產方面拓展到更多的領域，延伸至企業管理的方方面面。

作為一種全新的管理理念，精益化的內涵是精確管理、價值分析和持續改進，它可以幫助提升企業治理水平、提高效益和實現企業價值最大化等目標。

王雍君（2008）探討了財務精益化與公司管理決策的問題，開啟了中國財務精益化管理理論的研究。田超和姚越（2010）分析了企業實施財務預算管理精益化的現實意義，提出了企業推動財務預算管理精益化的措施。滕曉梅（2009）以東風悅達起亞汽車為例，探討了精益生產、先進的成本管理理念和信息管理系統融合的問題。曾繁榮和王有梅（2012）探究了財務精細化分析的必要性和內容。韓靜靜（2009）從六個方面分析了企業實施精益化財務管理的內容。從現有的文獻看，有關研究沒有涉及到精益化預算管理體系問題的研究，本文結合企業實際例子，擬探討企業精益化預算管理體系的問題。

一、企業精益化預算管理的體系結構

企業預算管理是企業預算規劃和動態控制的管理方法，是對企業整體經營活動的量化安排。企業通過精益化的預算管理，可以有效地實現企業的目標。

FSSL公司精益化預算管理體系如圖1所示。精益化的企業預算可以通過量化指標來實現，比如，在月份基礎上的企業滾動預測可以為企業的運營提供精確的數據支持，從而為企業預算編制提供可靠依據。在此基礎上的企業業務流程設計和關鍵業務指標的識別顯得更為科學和嚴謹，加上包括流程實施的價值分析在內的內容，可以使企業目標的制定變得可靠、可信和可行。

由企業目標可以分解出詳細的目標考核指標以便于預算的實施，預算實施的結果可以與原預算比較。如果預算實施的結果與原預算存在差異，可以分析造成差異的原因，從而達到預算控制目的和為未來預算提供精確的修正。

二、企業精益化預算編制的過程（見圖2）

FSSL公司通過“三下兩上”的程序實現精益化預算編制。管理層首先進行預算準備（A步驟），然后進行預算啟動（B步驟），這是“三下兩上”程序的第一個“下”。職能部門首先進行部門業績預期與初步預算（C步驟），然后上報業績預期與初步預算，這是“三下兩上”程序的第一個“上”。管理層與職能部門討論初步預算（D步驟），批示并下發詳細預算，這是“三下兩上”程序的第二個“下”。部門編制詳細計劃與預算（E步驟），上報詳細工作計劃與預算，這是“三下兩上”程序的第二個“上”。財務部匯總編制預算（F步驟），審批并下發預算，這是“三下兩上”程序的第三個“下”。

通過“三下兩上”的程序，企業管理層和職能部門不斷溝通與細化企業預算，最終實現預算編制精益化的目的。

三、企業精益化預算實施的過程（見圖3）

FSSL公司精益化預算實施的過程與四個內容緊密聯系，這四個內容是預算的執行、預算的控制、預算的回顧和預算的預測。預算實施要通過具體的執行步驟來實現，要隨時關注企業實際運行中的問題，運用預算加以控制。同時，預算回顧可量化分析預算實施中的差異，預算預測為今后的預算提供定量化的反饋。

預算的執行、預算的控制、預算的回顧和預算的預測之間也相互關聯和銜接，共同構成了精益化預算實施的過程。預算的執行過程需要預算控制，預算的控制過程有利于預算回顧，預算的回顧為預算的預測提供直接依據，預算的預測也為下一步（次）預算的執行提供支持。

四、精益化生產預算管理的具體實施例子

（一）背景介紹

FSSL公司是一家全球500強企業在華的獨資控股公司，其母公司具有悠久的歷史，是全球該行業的龍頭企業。企業提倡互信和人文的文化理念，以追求品質作為企業的經營思想。近年來，FSSL公司在中國的年營業額在人民幣100億元以上，且每年以25%的比率增長。

FSSL公司實施企業全面的精益化預算，其全面精益化預算重點內容之一就是生產的精益化預算。由于其實施精益化生產預算，使得理想的生產作業模式成為可能。

（二）企業理想的生產作業模式

通常情況下，企業的生產作業模式有兩種：按訂單生產和按產能生產。按訂單生產的作業模式的優點是：企業能夠實現產銷的無縫對接，使得企業組織生產的效率達到了最高。但按訂單生產的作業模式存在先天的缺點，客戶訂單的及時性和時間性直接影響企業組織的生產，企業受外部的影響極大；同時，如果訂單不足會造成產能閑置，而超過企業產能的訂單不能滿足，失去了客戶和收益。按產能生產的作業模式優點是：企業組織生產的效率較高，企業能較好地滿足客戶的需求。但按產能生產的作業模式的缺點是企業的產品積壓時間變長，生產資金和資源被占用，企業運營效率變低。

企業理想的生產模式作業應該是按訂單生產的作業模式和按產能生產的作業模式的結合，這種模式結合了兩種不同模式的優點，最大程度地減少了這兩種模式的缺點，生產的精益化預算是實現這種生產作業模式的重要前提之一。

（三）生產精益化預算和理想生產作業模式的實現

在事先無法得知客戶訂貨需求的情況下，生產精益化預算可以通過預測客戶訂單量的過程來實現。FSSL公司某年上半年客戶訂單量的預測如圖4所示。

客戶訂單量（黑色矩形框）在當年上半年的1、2、4、6月份將低于企業生產能力水平，形成閑置量；而在3、5月份則高于企業生產能力水平，形成超荷量。

企業在1和2月份生產超過訂單量的產量，即生產量=訂單量+追加量，以彌補3月份超出生產能力水平的訂單量。4月份也生產超過訂單量的產量以彌補5月份超出生產能力水平的訂單量，6月份如此進行下去，如此的安排如圖5所示。通過精細化的生產預算，可以實現理想的生產作業模式。

五、精益化預算管理構建的內容

在中國，全球經濟一體化的深入、市場競爭的加劇和經濟結構的轉型將迫使越來越多的企業進行精益化生產，這對精益化管理提出了越來越高的要求，精益化管理是企業精益化生產情況下的必然要求與趨勢。精益化核算管理是企業精益化管理的重要內容，企業精益化預算管理極大地區別于傳統的預算管理，因為傳統預算管理與企業精益化生產模式是不相容的。精益化財務管理思想體系把財務管理與精益化管理思想相融合，形成了全新的精益化財務管理思想體系，而精益化預算管理是精益化財務管理思想體系的重要分支。

精益化預算管理的構建包括以下內容：

第一，建立起與企業戰略目標相吻合的企業預算管理精益化體系；第二，建立起以企業價值為導向的與企業預算管理精益化體系相吻合的企業業績核算體系；第三，建立起完善的企業內控機制，保證企業精益化預算管理的實施。

精益化視角下的公司預算將致力于實現公司資源精益化配置及公司治理水平的提升，最終服務于公司價值最大化的戰略目標。

【參考文獻】

[1] 高建慧.企業財務管理精益化的演進歷程與發展方向[J].財會通訊（綜合版），2012（3）：73-75.

[2] 王雍君.財務精細化分析與公司管理決策[M].北京：中國經濟出版社，2008.

[3] 田超，姚越.對企業財務預算管理精益化的思考[J].財務與會計（理財版），2010（5）：60.

[4] 滕曉梅.精益生產模式下的成本管理信息化實施——以東風悅達起亞汽車公司為例[J].經濟管理，2009（7）：73-79.

[5] 曾繁榮，王有梅. 基于戰略管理的財務精細化分析[J].財會通訊（綜合版），2012（11）：82-83.

[6] 韓靜靜.企業應從六方面實施精益化財務管理[J].財務與會計（理財版），2009（12）：60-61.