“營改增”對4G時代電信業的影響及應對措施

李濤 高君希

【摘 要】 電信業作為國民經濟的基礎產業，自2014年6月1日起，被納入“營改增”試點范圍，從而進一步完善了增值稅抵扣鏈條。文章從稅負、凈利潤、經營模式入手，從定性和定量兩個方面分析了“營改增”對4G時代電信業的影響，并提出相關的應對措施。

【關鍵詞】 電信業； 營改增； 4G時代

中圖分類號：F810.42；F626 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2015）12-0088-03

目前，以結構性減稅、“促增長、調結構”為宗旨的我國增值稅擴圍改革正在逐步推進，這是我國“十二五”期間促進經濟轉型的一項重要戰略舉措。財政部和國家稅務總局下發的《關于將電信業納入營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2014〕43號），明確規定自2014年6月1日起，電信業納入“營改增”范圍，即將原先征收營業稅的服務業改為征收增值稅。在此之前，交通運輸業、部分現代服務業和郵政服務業的改革已在全國試點，電信業的納入將進一步深化改革進程。隨著第三產業的不斷發展，營業稅重復征稅的弊端越發明顯，嚴重制約了產業的分工細化、服務業的發展以及企業的轉型升級。而作為我國第一大稅種的增值稅，其征稅范圍廣、稅基寬，涉及各類經濟活動和經濟運行的各個環節。“營改增”將有利于解決營業稅重復征稅的問題，完善和延伸增值稅抵扣鏈條，并且促進二、三產業融合發展和經濟的轉型。

一、“營改增”：4G時代電信業的新契機

作為第四代通信技術，4G能夠快速傳輸數據、音頻、視頻和圖像等，這必將加速電信服務向移動互聯網的轉型。電信業是“營改增”進程中的難點和重點，其涉及范圍廣，幾乎與各行各業以及每個人息息相關，它的改革會產生“牽一發而動全身”的效應。由于前期納入“營改增”的行業相對獨立，而電信業與其他行業具有較強的關聯程度，所以將電信業納入改革范圍可使增值稅的抵扣鏈條更加完善。

由表1可知，電信業“營改增”在稅率和征收方式上都發生了重大的調整，將在很大程度上影響電信企業的整體稅負、營業利潤以及營銷策略等。而電信企業應抓住改革的新契機，促進4G時代產業的升級轉型。

二、“營改增”對4G時代電信業的影響

（一）“營改增”對4G時代電信業總體稅負和凈利潤的影響

改革會同時給電信業帶來“稅率提高的增稅效應”和“進項抵扣的減稅效應”，前者主要是由于改革后將按11%和6%的稅率對其征稅，而改革前以3%的稅率征收營業稅，稅率明顯提高；后者主要取決于改征增值稅后，進項稅抵扣具有一定的減稅效應，大大降低了運營商4G網絡基礎設施的建造成本。

1.稅負和凈利潤的定性分析

就收入而言，由于目前電信行業的競爭較為激烈，所以各運營商很少會通過提高價格等方式來轉移稅負，即市場價格相對穩定。“營改增”對4G時代電信業總體稅負和凈利潤的影響主要從兩方面分析：（1）營業收入降低。電信業以11%和6%的稅率征收增值稅會導致企業稅負增加，且增值稅是價外稅，對于企業銷售收入要以11%的稅率對其進行價稅分離，約9.9%的收入將轉變為銷項稅，從而直接導致營業收入下降約9.9%。（2）營業成本增加。從企業運營成本來分析，4G時代電信業需要投入大量的基礎設施，從而營業成本將大幅增加；而“營改增”后外購的物資可以17%的稅率抵扣增值稅進項稅，但電信業很多成本是不可抵扣的，比如人工成本、安裝費和一些無法取得增值稅專用發票的資產等，所以，營業成本的增加，有限的抵扣，很可能導致凈利潤減少和稅負的增加。

2.稅負和凈利潤的定量分析

首先假設“營改增”前后電信業提供服務的市場價格不變，設含稅（增值稅）收入為X，含稅營業成本為Y，營業成本中進項稅可抵扣的比例為Z。為計算方便，將期間費用計入營業成本中，暫不考慮其他因素。其中，營業稅稅率為3%，增值稅稅率為11%，城建稅為7%，教育費附加為3%，其結果見表2。

假設“營改增”前后企業凈利潤和稅負不變，將表2公式聯立求解，可以得到YZ/X=0.4754。（1）當YZ/X>0.4754時，即（含稅成本/含稅收入）×進項稅可抵扣比例>0.4754，“營改增”后企業稅負減少，凈利潤增加。隨著“營改增”的不斷推進，增值稅抵扣鏈條會越來越完善，進項稅抵扣作用會愈加明顯，且投資成本可在較長時期內平均分攤，從而使營業成本降低，且“營改增”消除了營業稅重復征稅問題，從長期來看，企業整體稅負將會變低，凈利潤將升高。（2）當YZ/X<0.4754時，即（含稅成本/含稅收入）×進項稅可抵扣比例<0.4754，“營改增”后企業稅負增加，凈利潤減少。電信業需加大對基礎設施的投資，營業成本將會增加，且實行增值稅后，稅率的提高以及進項稅抵扣有限等原因，企業整體稅負將升高，凈利潤將減少。

電信行業的成本結構中有大量成本費用無法實現有效的進項抵扣，即上述Z<100%，例如固定資產年度折舊費用、人工成本以及一些無法取得增值稅專用發票的資產等，這將增大整個電信業的稅負水平。造成上述情況的原因主要有以下兩方面：（1）整體人工成本較高，且部分開支不可抵扣。電信企業每年需要大量的專業維護人員，人工成本較高且這部分成本無法取得增值稅專用發票，造成進項稅無法抵扣。此外，有一部分的人工成本是勞務外包形成的，然而勞務外包暫未納入“營改增”試點范圍，因此這項人工成本不能夠作為增值稅的進項抵扣稅額。（2）增值稅專用發票的獲取有限。電信業改革后，能否充分取得合格的增值稅專用發票是影響企業運營成本和稅負的一個關鍵問題。4G時代，電信運營商將大量建設網絡基礎設施，然而上游企業除設備供應商外，其他合作商、代理商大多為小規模納稅人或個體工商戶，大量投資運營成本無法取得增值稅專用發票，無法充分利用進項抵扣的減稅作用。此外，由于一些服務行業還未納入“營改增”試點范圍，電信企業成本中租金費用、建筑安裝費用等項目暫時無法實現進項稅額的抵扣，也會造成可抵扣進項稅額的項目較少。

（二）“營改增”對4G時代電信業經營模式的影響

1.融合業務面臨從高征稅風險

電信業提供的套餐服務通常是融合業務，如將語音通話、短信、流量、無線上網等打包銷售。而電信業“營改增”后要求對基本業務和增值業務分別按11%和6%的稅率核算征收，則納稅人必須將融合業務收入區分核算，否則將從高征收，這要求納稅人合理地配比收入中的基本業務和增值業務，并將其透明化，大大增加了電信業財務人員的工作量，同時也迫使電信業4G套餐的轉型。三大運營商目前推出的4G套餐主要在數據通信方面作出重要的突破，數據通信屬于增值業務，以6%對其征稅極大地鼓勵了4G業務的發展。

2.對捆綁銷售模式造成沖擊

電信業的競爭日益激烈，三大運營商為了吸引用戶，提高用戶粘性，往往采取一些促銷手段，如預存話費贈送終端、送話費、送套餐或其他產品服務等，而“營改增”將會沖擊電信企業現有的業務及營銷模式。“營改增”之前，上述捆綁銷售屬于營業稅中的混合銷售業務，提供的電信服務按郵電通信業3%的稅率繳納營業稅，附帶贈送的商品和服務屬于無償贈與，不征稅；而“營改增”之后，一旦發生應稅服務或貨物所有權轉移，即使未取得實際收入，仍要視同銷售，對其征收增值稅。因此，電信業改革后會使部分捆綁銷售業務面臨從不征營業稅到視同征收增值稅轉變的沖擊。

3.有利于電信業實現國際化戰略

財稅〔2014〕43號第六條規定，境內單位和個人向中華人民共和國境外單位提供電信業服務，免征增值稅。而“營改增”前電信業向境外提供服務是需要征收營業稅的，這項規定降低了其向境外提供服務的成本，減少了企業稅負，從而鼓勵電信業向外拓寬市場，走向國際化。三大運營商可以加強與手機制造商的合作，比如中興、華為等已成功進軍國外市場的制造商，利用它們在國外市場的占有率，互相推動走向國際化的進程。

4.有利于虛擬運營商的擴張

2014年電信業開啟4G時代，同時虛擬運營商也嶄露頭角，使電信業更加多元化。虛擬運營商是指本身沒有電信網絡資源，通過向傳統運營商租用相關的基礎設施，建立具有自己特點的通訊業務，為消費者提供更加個性化的業務。電信業“營改增”后，下游企業可以從三大運營商處取得增值稅專用發票進行進項稅抵扣，使企業整體稅負降低，這也是虛擬運營商得以迅速發展的重要原因。同時，三大運營商可以通過虛擬運營商降低吸引用戶的成本；手機制造商也可以通過與其合作創新銷售渠道和營銷模式。截至2014年12月工信部共向42家企業發放移動轉售牌照，包括京東商城、阿里巴巴、國美電器、用友移動等。虛擬運營商的加入，電信市場主體增多了，競爭更加激烈，對于消費者而言無疑是件好事。

三、4G時代電信業的應對措施

“營改增”對電信業而言，充滿著機遇和挑戰，電信企業應抓住改革的新契機，在適應國家新政策的同時盡量降低企業稅負，提升效益。關于電信業如何應對“營改增”的建議如下：

（一）加強發票管理，優化稅務體系

電信業“營改增”后，財務部門需要根據改革的要求進行調整和完善，結合企業自身的優勢，將管理制度流程化、信息化，打造稅務管理的信息化平臺。注意加強票據的管理，對于增值稅發票，要及時領購、驗證、抵扣，規范企業的增值稅業務。在采購中，盡可能選擇可以提供增值稅專用發票的上游供應商，除非小規模納稅人可以提供更低的價格。但是基于企業規模的限制和“營改增”進度的影響，很多企業還不能開具增值稅專用發票，導致電信企業的大量成本費用及資本開支無法抵扣進項稅。而只有當增值稅形成一個閉環，對各行各業才是公平的，所以加速“營改增”進程，對整個社會經濟發展是有利的。

（二）調整營銷模式，適應改革發展

從長期看，“營改增”對整個行業都有減稅效應，但在改革的不同階段對于企業的影響是有差異的。為了降低改革初期對電信業的沖擊，可以通過調整營銷模式來進行稅收籌劃，降低企業稅負。例如，電信業改革后，原有的捆綁銷售中附送的手機、話費等將視同銷售，對其征收增收稅。企業可以采用銷售折扣的方式，并且將銷售額和折扣額在同一張增值稅專用發票上分別注明，使其滿足以銷售折扣后的金額計稅的條件。對于電信業的融合業務，企業應分別對基本業務收入和增值業務收入核算征收，否則將從高征收。因此，電信企業應將涉及不同稅率的業務進行區分，并對其計費系統調整、改造。由于零稅率的國際業務需適用免抵退稅政策，電信企業應明確其經營的國際業務中哪些可以適用零稅率，并根據企業自身特點建立國際業務的內部管理制度，明確退免稅的主體，加強國際業務的稅務管理。

（三）統籌投資進程，平滑稅收效益

4G時代，三大運營商需要大量建設基礎設施，利用固定資產的更新換代提升自身的競爭力。“營改增”后，電信業采購的固定資產進項稅可以抵扣，降低了固定資產的折舊費用和企業稅負。固定資產投資費用與其行業發展周期有關，且企業稅負會較大程度受到發展周期的影響，由于增值稅具有進項抵扣的減稅效應，當企業投資費用較高時，進項稅的抵扣隨之增加，企業整體稅負將降低。但大規模投資期結束以后，企業收益產生的銷項稅額沒有相應的進項稅額抵扣，企業稅負將增加。因此，電信企業要合理安排好固定資產的投資進程，平滑企業的稅負和利潤。

四、結語

綜上所述，“營改增”對4G時代電信企業而言，充滿了機遇和挑戰：改革初期，電信業的整體稅負和凈利潤以及運營模式和財務體系都將受到影響；但隨著“營改增”的不斷擴展和深化，抵扣不充分和營業稅重復征稅的問題將逐漸解決，從而降低整個產業鏈的稅負。總體而言，“營改增”有力地推動了電信業4G時代的步伐，且4G時代也加速了電信業“營改增”的進程，二者相互作用，共同發展。

【參考文獻】

[1] 中國注冊會計師協會.2014 年度注冊會計師全國統一輔導教材——稅法[M]. 北京：經濟科學出版社，2014.

[2] 高萍，徐娜. “營改增”對電信行業的影響分析及應對策略[J]. 中央財經大學學報，2014（7）：18-22.

[3] 孫鋼. 對營改增部分企業稅負增加的分析[J].稅務研究，2014（1）：40-48.

[4] 張靈娜. 企業營改增的若干問題淺析[J].山西財經大學學報，2014（S1）：80-81.

[5] 陳龍. 部分行業“營改增”的難點、挑戰及改革建議[J].當代經濟管理，2014，36（4）：36-40.

[6] 夏杰長，管永昊.“營改增”之際的困境擺脫及其下一步[J].改革，2013（6）：65-72.

[7] 閔志慧，許爽.“營改增”對交通運輸業的影響[J].會計之友，2014（8）：114-115.

[8] 胡蕓瑋.“營改增”對我國電信業的影響[J].財會月刊，2013（11）：27-28.

[9] 薛小榮，劉丹.“營改增”對電信業影響的SWOT 分析[J].會計之友，2014（30）：112-115.

[10] 田志偉，胡怡建. “營改增”對各行業稅負影響的動態分析——基于CGE模型的分析[J].財經論叢，2013（4）：29-34.

[11] 謝獲寶，吳素云.物流企業“營改增”的稅負效應分析——以新寧物業為例[J].會計之友，2014（19）：81-84.

[12] 崔軍.“營改增”對電信企業的影響及對策研究[J].經濟問題，2014（8）：94-98.