稅務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展趨勢(shì)

□文/馬 玲

（成都御源置業(yè)有限公司 四川·成都）

一、稅務(wù)會(huì)計(jì)存在的主要問題

隨著現(xiàn)行稅務(wù)征管改革的深入，特別是近年來稅務(wù)信息化建設(shè)的發(fā)展，現(xiàn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)核算日漸凸顯出與稅務(wù)發(fā)展的不適應(yīng)，嚴(yán)重地滯后于稅務(wù)征管改革，突出表現(xiàn)在以下幾方面：

（一）稅務(wù)會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)體系中的地位不明確。按照我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)體系的分類方法，把會(huì)計(jì)分為企業(yè)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)兩類。一種觀點(diǎn)認(rèn)為，稅務(wù)會(huì)計(jì)是預(yù)算會(huì)計(jì)體系的組成部分；一種觀點(diǎn)認(rèn)為，稅務(wù)會(huì)計(jì)并非預(yù)算會(huì)計(jì)的組成部分，稅務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)是并列的關(guān)系。正是這種模糊定位使對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)的研究無法上升到理論的高度和深度，制約了稅務(wù)會(huì)計(jì)的進(jìn)一步發(fā)展。

（二）稅務(wù)會(huì)計(jì)核算功能趨于統(tǒng)計(jì)化。從現(xiàn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)核算科目設(shè)置和核算內(nèi)容看，歷次稅務(wù)會(huì)計(jì)核算改革或會(huì)計(jì)報(bào)表的調(diào)整，都是根據(jù)稅務(wù)政策的變化而變化的，核算內(nèi)容越改越復(fù)雜，核算指標(biāo)和核算體系越來越龐大，也使得稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的信息化舉步維艱。從核算功能看，很多是屬于統(tǒng)計(jì)范疇的，會(huì)計(jì)與統(tǒng)計(jì)不分，所需的統(tǒng)計(jì)指標(biāo)用會(huì)計(jì)核算的方式反映和獲取，勢(shì)必加大會(huì)計(jì)核算難度，也不利于稅務(wù)會(huì)計(jì)職能的發(fā)揮。

（三）現(xiàn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)過于復(fù)雜。會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)是圍繞會(huì)計(jì)目標(biāo)，依據(jù)基本會(huì)計(jì)法律法規(guī)來進(jìn)行的。現(xiàn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)除了要遵循一般會(huì)計(jì)法律法規(guī)之外，還要結(jié)合稅務(wù)法律法規(guī)的要求，符合稅務(wù)征管工作的需要來設(shè)計(jì)。從現(xiàn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)情況看，存在著會(huì)計(jì)核算單位設(shè)置層次過多、會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)繁雜、核算程序不統(tǒng)一等問題。

二、現(xiàn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)核算改革的必要性

（一）稅務(wù)會(huì)計(jì)是完善國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系、加強(qiáng)國(guó)家宏觀調(diào)控的需要。稅法是根據(jù)宏觀經(jīng)濟(jì)政策和經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平來制定的，因而稅法高度地體現(xiàn)了國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求。稅務(wù)會(huì)計(jì)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來，企業(yè)就可以有較大的自主性，可以在允許的范圍內(nèi)，選擇適合自身的會(huì)計(jì)處理方法，使其提供的會(huì)計(jì)信息真實(shí)、客觀、公允地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，從而有利于各投資者的決策。

（二）健全我國(guó)稅制的需要。稅制改革使中國(guó)的稅務(wù)體制不斷完善，逐步建立了多稅種、多環(huán)節(jié)、多層次的稅務(wù)調(diào)節(jié)體系，基本上符合稅種健全、稅率合理、稅負(fù)公平的要求，有利于發(fā)揮稅務(wù)征集國(guó)家財(cái)政收入和發(fā)揮經(jīng)濟(jì)杠桿作用、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的雙重作用。有時(shí)，企業(yè)可能出于自身利益的考慮，會(huì)利用稅法的不完善，通過直接調(diào)整會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、修正某業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)決策等，實(shí)現(xiàn)其少繳稅的目的。因而，作為納稅義務(wù)人，不論其經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、組織形式和經(jīng)濟(jì)范圍，都需要建立統(tǒng)一的稅務(wù)會(huì)計(jì)，以適應(yīng)依法、合理、準(zhǔn)確納稅的需要。

（三）設(shè)立稅務(wù)會(huì)計(jì)是完善稅制及稅務(wù)征管的必然選擇。首先，有助于保證國(guó)家稅款及時(shí)、足額上繳。企業(yè)配置既懂稅法，又精通會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的專門稅務(wù)會(huì)計(jì)人員，根據(jù)稅法規(guī)定和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況及時(shí)計(jì)算、申報(bào)納稅，及時(shí)、準(zhǔn)確履行納稅義務(wù)；其次，有利于稅制結(jié)構(gòu)的完善。企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)相對(duì)獨(dú)立于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)之后，企業(yè)稅務(wù)人員能對(duì)企業(yè)稅務(wù)資金系統(tǒng)的運(yùn)作情況進(jìn)行潛心研究，有助于國(guó)家稅務(wù)人員提高業(yè)務(wù)水平，也能使稅務(wù)部門更容易發(fā)現(xiàn)稅收征管的薄弱環(huán)節(jié)及稅制的不完善之處，從而加速稅收征管向法制化、規(guī)范化、公正化的轉(zhuǎn)化，進(jìn)一步加速稅制完善的進(jìn)程。

（四）設(shè)立稅務(wù)會(huì)計(jì)是企業(yè)追求自身利益和加強(qiáng)管理的需要。將稅務(wù)會(huì)計(jì)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來時(shí)，企業(yè)可以根據(jù)自身的特點(diǎn)在可供選擇的范圍選擇適合于企業(yè)實(shí)際情況的會(huì)計(jì)處理程序、方法，從經(jīng)濟(jì)的角度出發(fā)，反映企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員才可以把主要精力放在加強(qiáng)管理上，減少不必要的煩瑣的核算工作，并適時(shí)作出符合企業(yè)利益的、明智的財(cái)務(wù)決策。

三、稅務(wù)會(huì)計(jì)核算改革措施

稅務(wù)會(huì)計(jì)核算改革的基本思路主要應(yīng)該是：圍繞稅務(wù)資金運(yùn)作過程，建立從稅務(wù)資金產(chǎn)生到入庫(kù)、收入與支出相對(duì)應(yīng)的核算體系，充分運(yùn)用信息化手段，提取核算的原始資料，進(jìn)行加工、匯總，總括地反映稅務(wù)資金的運(yùn)行、稅務(wù)成本支出規(guī)模和征管效益分析的過程。

（一）人才方面。稅務(wù)會(huì)計(jì)的最重要目標(biāo)是促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展，提高經(jīng)濟(jì)效益，稅務(wù)會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)素質(zhì)則是稅務(wù)會(huì)計(jì)保持旺盛生命力的核心和保證。

（二）法治方面。隨著稅務(wù)會(huì)計(jì)的誕生，一方面要求企業(yè)用制度的形式規(guī)定稅務(wù)會(huì)計(jì)必須遵循的準(zhǔn)則，為企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)營(yíng)造良好的法制環(huán)境；另一方面要求稅務(wù)人員要在有法可依的基礎(chǔ)上，做到有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究，減少稅務(wù)管理上的人治現(xiàn)象。

（三）核算依據(jù)。隨著納稅申報(bào)網(wǎng)絡(luò)化的實(shí)現(xiàn)，依據(jù)電子數(shù)據(jù)處理稅款的上繳、入庫(kù)等各項(xiàng)業(yè)務(wù)將是稅務(wù)部門的主要業(yè)務(wù)，因此申報(bào)表、稅票等紙質(zhì)核算憑證已失去目前核算憑證的原有功能，將逐步退出會(huì)計(jì)核算并最終將被各種電子轉(zhuǎn)賬等憑證所取代。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定，當(dāng)實(shí)行稅銀聯(lián)網(wǎng)電子繳稅系統(tǒng)后，稅務(wù)會(huì)計(jì)核算稅款征收情況的原始憑證可使用電子數(shù)據(jù)。作為書面資料的電子數(shù)據(jù)和紙質(zhì)資料應(yīng)按國(guó)家有關(guān)規(guī)定嚴(yán)格進(jìn)行檔案管理。

（四）組織方面。健全的組織形式是保證企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)工作規(guī)范化、科學(xué)化的必要條件。就我國(guó)現(xiàn)狀來看，要設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)，還必須建立注冊(cè)稅務(wù)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，定期組織稅務(wù)會(huì)計(jì)資格考試，保證企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)具有一定水準(zhǔn)的執(zhí)業(yè)素質(zhì)；并對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)運(yùn)行過程中出現(xiàn)的問題進(jìn)行分析和研究，為完善稅務(wù)規(guī)定和企業(yè)決策提供參考。

（五）稅務(wù)會(huì)計(jì)核算體系。從核算內(nèi)容上看，稅務(wù)資金在性質(zhì)上也有別于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金和財(cái)政預(yù)算資金，是介于兩者之間的一種特殊存在形態(tài)。同時(shí)，在稅務(wù)資金的征收、入庫(kù)過程中發(fā)生的成本費(fèi)用又是財(cái)政預(yù)算資金的組成部分。這種獨(dú)特的核算內(nèi)容決定了稅務(wù)會(huì)計(jì)必須實(shí)行有別于現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的核算形式，建立獨(dú)立的稅務(wù)會(huì)計(jì)核算體系。

四、稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)遵循的原則

（一）真票真業(yè)務(wù)。真業(yè)務(wù)是內(nèi)容，其發(fā)生才導(dǎo)致發(fā)票的開具；真票是形式，是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)發(fā)生軌跡的憑據(jù)；真實(shí)的內(nèi)容與完美形式的結(jié)合，才能作為財(cái)務(wù)報(bào)銷依據(jù)，才兼具貨幣的結(jié)算手段功能，才成為企業(yè)所得稅稅前扣除的必要條件。

（二）會(huì)計(jì)信息可靠。納稅人必須根據(jù)真實(shí)的交易、事項(xiàng)以及完整、準(zhǔn)確的賬簿記錄等資料進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，不得以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)或者資料進(jìn)行會(huì)計(jì)核算；按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

（三）稅法優(yōu)先。稅法的立法級(jí)次一般高于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，稅法體現(xiàn)的公共利益高于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度體現(xiàn)的單位或部門利益，絕大多數(shù)國(guó)家認(rèn)同作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的典型案例并不適合征稅的實(shí)際需要。因此，世界各國(guó)在企業(yè)所得稅的立法實(shí)踐中，盡量減少稅法與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度之間的差異，以降低稅收征管成本和稅法遵從成本，但當(dāng)兩者出現(xiàn)沖突時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理辦法服從稅收法律法規(guī)。

（四）交易需有合理商業(yè)目的。為保證國(guó)家稅收不受非法侵蝕，防止企業(yè)鉆稅法漏洞，《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第四十七條規(guī)定，企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。■