淺談個人所得稅納稅籌劃

□文/張紅

淺談個人所得稅納稅籌劃

□文/張紅

（南京市第二醫院江蘇·南京）

［提要］21世紀，隨著社會經濟的迅速發展，人們的收入水平不斷提高，隨之帶來的就是個人稅負的加重，個人所得稅涉及的納稅人十分廣泛，因此其納稅籌劃日益受到關注。如何在依法納稅的前提下，通過籌劃，減輕稅負，使自己獲得最大收益，也就成為納稅人急需面對的問題。本文以此為背景，探討個人所得稅納稅籌劃的意義和必要性，以及個人所得稅涉及主要項目的具體籌劃方式。

納稅籌劃；合理避稅；籌劃風險

收錄日期：2015年4月17日

引言

我們有必要對納稅籌劃的含義做一些解釋，納稅籌劃，在以前總會被人們認為是消極的或不正當的行為，認為納稅籌劃就是進行巧妙偷稅、逃稅或騙稅。其實對于納稅籌劃，很難找到一個十分權威的被普遍接受的定義，不過結合納稅籌劃的特點，其定義至少應該表達出三層意思：一是納稅籌劃必須是合法的；二是納稅籌劃是事先進行的計劃；三是納稅籌劃是以降低稅務負擔、實現利益最大化為目的的。

有了上面的理論基礎，我們可以更好的來探討一下個人所得稅納稅籌劃的意義與必要性。一是在我國稅法只有普通法，沒有基本法，這是因為稅收制度建立的還不夠完善，這就給合法的納稅籌劃帶來了“鉆”稅法空子的條件，納稅籌劃和稅收制度兩者之間就好似一場博弈，甚至是賭博，結果就是納稅籌劃促進了稅收立法者去積極彌補稅法的不足，同時我們堅信稅法也會權衡輕重，肯定合法的納稅籌劃的存在；二是隨著教育的普及，人們知識水平的提高，必定會對稅收的繳納有所關注。近幾年偷稅、漏稅、騙稅甚至公然抗稅的事件不在少數，這些違法行為是不可取的，這就要求我們在做納稅籌劃的時候，要好好研習稅法相關法規，這不僅能使我們納稅籌劃的效果更加顯著，而且也增強了我們的納稅意識，自覺阻止上述違法行為的發生；三是納稅籌劃規避的其實是納稅人繳納的“冤枉稅”，為繳納稅收的個人增加了可支配收入，提高消費水準，有利于納稅人的發展。合理地對個人所得稅進行納稅籌劃不管對員工個人還是企業都是非常有利的。它能夠極大地調動員工的積極性和創造性，為企業創造更多經濟效益。對國家來說，雖然暫時的稅收減少了，但從長遠看，企業得以發展壯大后，能為國家帶來更多的稅收收入。從這個意義上講，納稅籌劃對個人、企業、國家經濟的發展都是有利的。

一、個人所得稅納稅籌劃總體思路

（一）從納稅義務人著手。根據法律規定，個人所得稅的納稅義務人，包括中國公民、個體工商戶以及在中國有所得的外籍人員（包括無國籍人員）和香港、澳門、臺灣同胞。上述納稅義務人依據住所和居住時間兩個標準，區分為居民和非居民納稅義務人，分別承擔不同的納稅義務，這就為納稅籌劃帶來了空間。

（二）從個人所得稅應納稅額入手，應納稅額=應納稅所得額×稅率。一方面我們可以通過合法、合理籌劃、精密設計，降低計算出來的應納稅所得額；另一方面對于那些實行超額累進稅率的納稅項目，還可以通過分次申報等方法，使其適用較低一點的稅率。

（三）從法律規定的稅收優惠政策入手，稅收優惠是稅收制度不可或缺的因素之一。國家為了實現稅收的調節功能，在稅收設計時，一般都有稅收優惠政策，納稅人充分利用這些政策，就可以達到減輕稅負的目的。我國法律對于個人所得稅有很多優惠政策的規定，在能夠符合住這些規定的時候，抓住并且充分利用這些惠民政策，比費神地去籌劃設計要方便得多。

（四）境外所得稅額的扣除。根據規定，納稅人從中國境外取得的所得，準予其在應納稅額中扣除已在境外繳納的個人所得稅稅額。但是，扣除額不得超過該納稅人境外所得依照我國稅法規定計算的應納稅。

二、個人所得稅納稅籌劃具體實務操作

（一）居民身份認定的籌劃。在上面已經介紹過，納稅義務人分為居民納稅義務人和非居民納稅義務人。居民納稅義務人負有完全納稅義務，必須就其來源于境內、境外的全部所得繳納個人所得稅；而非居民納稅義務人僅就其來源于中國境內所得繳納個人所得稅。對居民身份認定的納稅籌劃，應當合法進行，嚴格遵循居民納稅義務人和非居民納稅義務人的判定標準。

案例1一位美國工程師受雇于一家位于美國的公司（總公司）。從2008年10月起，他到中國境內的分公司幫忙籌建某工程。2009年度內他曾離境60天回國向總公司述職，又曾離境40天回國探親。2009年度，他共領取薪金96，000元。由于這兩次離境時間相加超過90天，因此這名工程師為非居民納稅義務人。又由于他從美國收取的96，000元的薪金不是來自于中國境內的所得，所以不用征個人所得稅。這位工程師就合法利用“非居民納稅義務人”的身份，節約了在中國境內應納的個人所得稅4，260元｛（96，000÷12-4，800）×12×15%-125｝。

（二）工資、薪金所得的納稅籌劃。作為個人所得的主要來源，工資、薪金籌劃顯得尤為重要，而作為代扣代繳個人所得稅的公司在個人所得稅方面應該扮演主要角色。雖然個人所得稅是由公司代扣代繳的，表面上看與企業的經營無關，與公司的利潤額無關，但是也應將其納入公司整體納稅籌劃的范圍。原因如下：對于工資、薪金來說，從員工的角度來看，員工并不關心個人稅前工資的多少，不關心自己繳納了多少個人所得稅，他們關心的是自己每月能從公司得到的實際可支配收入，只有這些實際可支配收入的增加才會對員工產生有效的激勵作用，如果通過個人所得稅的納稅籌劃增加員工可支配收入，必將大大提高員工的工作積極性，增加公司團隊的相對穩定性，間接的減少公司的人力資源投入成本，對公司的整體經營產生有利的作用。另外，由于企業員工個人所得稅是從企業付員工的工資中扣除并繳納的，歸根結底也是由公司負擔的，所以企業應該對員工的個人所得稅積極地進行納稅籌劃。

從九級超額累進稅率表可以看出，由于我國對于工資薪金所得采取的是九級超額累進稅率，使得收入越高，適用的稅率越高，稅收負擔也越重。在每一級的邊緣地帶，收入可能只相差一元，但是所承擔的個人所得稅的稅收負擔就會相差很大。不過，通過采取一定的合法手段進行籌劃，可以避免此類不公平的發生。具體方法有很多，主要有：

1、均衡收入法：《中華人民共和國個人所得稅法》規定：特定行業的工資、薪金所得應納的稅款，可以實行按年計算、分月預繳的方式計征。這些行業是采掘業、遠洋運輸業、遠洋捕撈業以及財政部明確規定的其他行業，這些行業的特點就是工資起伏比較大。根據這一規定，如果將收入平均分攤，這樣就可以少繳稅款，獲得一定的經濟利益。當然，對于有同樣特點的其他行業，就可以借鑒該項政策的做法。

案例2李某在一家旅游公司工作，業務淡旺季分明，工資在一年中波動不穩。2009年李某七月份工資加獎金拿到2，800元，八月份2，800元，九月份1，600元，十月份1，400元，十一月1，100元，十二月1，100元。在計算代扣代繳的個人所得稅時，企業財務人員對李某七月份和八月份的工資薪金收入共代扣代繳190元個人所得稅。

企業財務人員的計算繳納是沒有任何問題的，但關鍵是在工資發放的時候，沒有充分考慮納稅因素，沒有實施一定的稅務計劃。如果該企業的管理人員有納稅意識，在年初就對本企業的經營狀況作出分析，根據企業經營周期的波動性，事先做出有意識的安排，并對員工講清楚，預先做一些納稅籌劃的工作，即在企業營銷的旺季少發一些獎金，或者在財務上把這部分獎金預先提出來，留待業務淡季再慢慢發出去，這樣的操作就可以達到為員工節稅的目的。

2、工資、薪金福利化：取得高薪是提高人們生活消費水平的重要途徑，但因為工資、薪金個人所得稅的稅率是累進的，當累進到一定程度，新增的薪金給納稅人的可支配現金將會逐步減少，所以將工資、薪金福利化既能使員工感覺到收入未曾降低，又能少繳個人所得稅。

將工資、薪金福利化的主要途徑有：企業提供住所、企業提供假期旅游津貼、企業提供福利設施（例如：企業提供車輛、為員工子女設立教育基金、向員工轉售股票認購權等）。總之，繳納工資、薪金所得稅的個人，其節稅方法是在保證消費水平不變或提高的前提下，降低所得額，達到減輕稅負的目的。對于企業來講，要在遵守稅法的前提下，合理的選擇職工收入支付方式，以幫助職工提高消費水平，一味地增加現金收入是不可取的。

案例3某公司會計師張先生2009年每月從公司獲取工資薪金所得5，000元，由于租住一套兩居室，每月付房租2，000元，除去房租張先生可用的收入是3，000元。這時張先生應繳納的個人所得稅是：（5，000-2，000）×15%-125=325（元）。如果公司為張先生提供免費住宿房，每月工資下調為3，000元，則張先生應繳納的個人所得稅為：（3，000-2，000）× 15%-25=75（元）

（三）勞務報酬所得的納稅籌劃。雖然勞務報酬適用的是20%的比例稅率，但是由于對一次性收入畸高的實行加成征收，實際相當于三級超額累進稅率。下面針對其特點進行納稅籌劃分析：

1、支出次數籌劃法：與工資薪金不同的是，勞務報酬所得稅的征收是以次數為標準的，而不是以月，所以次數的確定對于交納多少所得稅款至關重要，這也是對于勞務酬所得稅進行籌劃時首先考慮的一個因素。勞務報酬是以次數為標準的，每次都要扣除一定的費用，所以說在一個月內勞務酬支付的次數越多，扣除的費用也就越多，其應交納的稅款就越少。所以納稅人在提供勞務時，合理安排納稅時間內每月收取勞務酬的數量，可以多次扣除法定的費用，減少每月的應納稅所得額，避免適用較高的稅率，使自己的凈收益增加。

案例4 A律師為某企業提供法律咨詢服務，該企業每年付給該專家咨詢費60，000元。若按一人一次申報納稅的話，A專家應納個人所得稅額=60，000×（1-20%）×20%×（1+50%）= 14，400（元）；若按每月平均5，000元，分12次申報納稅，則全年應納稅額=12×5000×（1-20%）×20%=9，600（元），兩種方法相比，A律師可節稅4，800元。

2、費用抵減法：為他人提供勞務以取得報酬的個人，可以考慮由對方提供一定的福利，將本應由自己承擔的費用由對方提供，以達到規避個人所得稅的目的。其實，不難看出，勞務報酬所得與工資薪金所得的納稅籌劃有很多共同之處，所以有很多學者會考慮將兩者費用相互轉化，轉化的關鍵就在于個人與公司之間是否有明確的雇傭關系，這種方法相對運用較少且操作比較麻煩，在此不再詳述。

（四）稿酬所得納稅籌劃。我國個人所得稅法規定，個人以圖書、刊物方式出版，發表同一作品，不論出版單位預付還是分筆支付稿酬，或者加印該作品再付稿酬，均應合并其稿酬所得按一次計征個人所得稅。

從上面的規定可以看到，稿酬所得納稅籌劃應主要集中于兩個方面：1、個人：即改一本書由一人創作為由多人合作完成（著作組法）；2、作品：稿酬所得的稅法規定對于不同的作品是分開計稅（系列叢書法）。這兩種方法運用的都是低于4，000元稿酬的800元費用抵扣，在不同方面進行分攤，實際抵扣的標準大于20%。

案例5某專家準備出版一本財政學教材，預計稿酬所得12，000元。如果該專家以一本書的形式或單獨著作來出版，則應納個人所得稅為=1，2000×（1-20%）×20%×（1-30%）=1344（元）；如果該專家采用著作組法，假定著作組共4人，或者采用系列叢書法，以四本為一套，則應納稅額=（3，000-800）×20%×（1-30%）×4=1，232（元）。

（五）個體工商戶所得的納稅籌劃。個體工商戶和合伙企業以及個人獨資企業，其繳納個人所得稅的應納稅所得額為收入減去發生的成本、費用，因此合理擴大成本費用開支，降低應納稅所得額是個體工商戶進行納稅籌劃的主要方法。個體工商戶利用擴大費用列支節稅的方法主要有：盡可能地把一些收入轉換成費用開支，如水電費、電話費等，在稅前列支；使用自己的房產經營，可以采用收取租金的方法擴大經營費用支出；自己的房產維修保養費用可列入經營費用支出，這樣就擴大了經營費用支出。

上述方法在近幾年的經濟生活實踐中是經常發生的。實際上很多私營企業在財務處理中企業和私人的費用支出無法分清，加大了企業管理費用。嚴格來說，這是對政策漏洞的利用，目前稅務部門已經開始加強對這種行為的控制，這也說明了稅務籌劃是有風險的，也是隨著政策的不斷變化而調整的。

（六）利息、股息和紅利的納稅籌劃。個人收入的增加也帶來了更多的投資機會，個人進行投資決策時，最重要的就是考慮投資的凈收益。不能一味地只追求表面的利益，還要考慮到個人所得稅稅收的問題，這樣的投資才有意義。對我國投資者來說，有如下幾種可供考慮：

1、教育基金儲蓄：教育基金儲蓄可以享受到免征個人所得稅的稅收優惠，而且對于個人儲戶來說，該項存款的利率也比較高。

2、國債投資：個人所得稅法規規定，個人取得的國債和國家發行的金融債券利息所得免稅。投資理財時，國債是一個風險低，收益中等的不錯選擇。

3、所得再投資籌劃法：公司分紅一般包括現金股利和股票股利，個人在看好該公司發展前景的前提下，將分得的紅利、股息留在公司，作為再投資，而企業又可以將這部分所得以股票或債券的形式記在個人名下，這種做法既可以避免繳納個人所得稅，又可以更好地促進企業的發展，使自己的股票更有價值。

（七）利用稅收優惠的納稅籌劃。個人所得稅法所規定的稅收優惠很多種，在此不一一列出，我們主要來研究一下利用捐贈的稅收優惠的納稅籌劃。

我國稅法規定：個人將其所得通過中國境內的社會團體、國家機關向教育和其他社會公益事業以及遭受嚴重破壞的自然災害地區、貧困地區進行捐贈的，捐贈額未超過納稅義務人應納稅所得額30%的部分可以從其應納稅所得額中扣除：個人通過非營利性的社會團體和國家機關向紅十字事業、農村義務教育和公益性青少年活動場所的捐贈，在計算繳納個人所得稅時，準許在稅前的應納稅所得額中全額扣除。

案例6 A教授2009年5月取得勞務報酬27，000元，對外捐贈了18，000元。若A教授將9，000元通過民政部門捐給災區，通過教育部門將9，000元捐贈給農村義務教育事業，則應繳納個人所得稅額計算如下：通過民政部門捐贈的扣除限額=27000×（1-20%）×30%=6480（元），通過教育部門捐贈的可以全額在稅前扣除。所以A教授應納個人所得稅=｛27000×（1-20%）-6480-9000｝×20%=1224（元）

三、結論

上述納稅籌劃的一些方法其實理論都比較簡單，但在實際操作中又必須注意到一些問題。例如：（1）籌劃的成本問題，個人所得稅納稅籌劃的目的在于實現個人利益的最大化，在籌劃過程中會有必要的籌劃開支，納稅人要全面考慮這其中的差額，如果成本偏高，那么就失去了納稅籌劃本身的意義；（2）籌劃的風險問題，稅收籌劃主要有兩方面的風險：經營過程中的風險和稅收政策變動風險。本文主要是講后者，由于籌劃本身具有較大主觀性，涉及到法律、誠信各方面的內容，這樣的風險不容忽視。從合法到違法只有一步，稅收政策時刻在變，因此籌劃不能一味引用前人的方法，要注重調整，與稅法保持一致。

納稅籌劃在我國的起步相對較晚，還不夠成熟，現階段的納稅籌劃還僅僅是一些機構、少數高水平人才的工作，因此應該加大宣傳力度，讓每個公民都有納稅籌劃的意識，同時正確的引導個人走合法的道路，培養優秀的個人所得稅納稅籌劃的人才。

主要參考文獻：

［1］計金標.稅收籌劃（第三版）.中國人民大學出版社，2010.

［2］蓋地.納稅會計與納稅籌劃（第四版）.東北財經大學出版社，2008.

［3］蔡昌.稅務風險防范、化解與控制.機械工業出版社，2008.

［4］中國注冊會計師協會.稅法.經濟科學出版社，2010.

［5］王延明.所得稅會計與稅收籌劃.上海財經大學出版社，2007.

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