我國企業內部控制現狀

□文/李瑞科

（河北省地礦局水文工程地質勘查院 河北·石家莊）

一、內部控制要素

在我國為了加強和規范企業內部控制，專門制定了《企業內部控制基本規范》和配套指引，基本規范在內部控制規范體系中處于最高層次，起統馭作用。內部控制目標是保證企業經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整、提高經營效率效果、促進企業實現發展戰略。內部控制要素包括：

（一）內部環境，是企業實施內部控制的基礎。一般包括：治理結構、機構設置及責權分配、內部審計、人力資源政策、企業文化等。

（二）風險評估。這是企業及時識別、系統分析經營活動中與實現內部控制目標相關的風險，合理確定風險應對策略。

（三）控制活動。企業根據風險評估結果，采用相應的控制措施，將風險控制在可承受度之內。

（四）信息與溝通。就是企業及時、準確地收集、傳遞與內部控制相關的信息，確保信息在企業內部、企業與外部之間進行有效溝通。

（五）內部監督。就是企業對內部控制建立與實施情況進行監督檢查，評價內部控制的有效性，發現內部控制缺陷，應當及時加以改進。

二、我國企業內部控制存在的問題

長期以來，由于種種原因，我國許多企業沒有內部控制制度，造成企業在財務會計、資產管理、資本運營、信息披露、產品質量、安全生產、環境保護等方面發生重大違法違規事件和責任事故，給企業造成重大損失和不利影響或遭受重大行政監管處罰；造成會計信息失真，財務收支混亂，有的企業甚至發生攜款外逃的惡性案件，使國家和企業的財產遭受重大損失。例如，幾年前由三鹿奶粉引發的奶粉事件震動全國，還有邯鄲銀行金庫被盜案，筆者認為這些典型事件暴露了企業在內部控制方面的缺陷和不足。目前，我國企業內部控制方面存在的問題主要有以下幾個方面：

（一）企業未能正確認識內部控制。根據有關調查，當前我國企業內部控制的狀態是多數企業的內部控制機制不夠健全完善，對企業內部控制的重要作用認識不足，很多國內企業對內部控制的認識還停留在比較原始的階段，其突出表現：1、道德風險。少數廠長、經理利用職務之便，一手遮天，侵吞國有資產，損害國家利益；2、權力尋租。少數廠長、經理把一些商業機會提供給親屬或其他關聯人士，產生行賄受賄和企業成本的非理性上升；3、財務造假。少數廠長、經理為了業績考核等原因，授意財務人員提供不真實的財務信息，使國家得不到真實信息。有的企業認為內部控制就是內部監督，或是會計監督；有的企業把內部控制看作是一堆堆的手冊、各種文件和制度；也有的企業把內部成本控制、內部資產安全控制等視為控制，有的企業甚至對內部控制的認識還未理性化。我國的內部控制起步較晚，經過十幾年的發展，雖有一定的成績，但與發達國家相比仍有一定的差距，由此導致我國國有資產大規模流失等現象的頻頻發生。

（二）單位層面的影響因素。主要體現在單位負責人和職工沒有推進動力，內控意識淡漠，沒有單獨設置內部控制職能部門或確定內部控制牽頭部門，沒有健全內部控制關鍵崗位責任制，明確職責及分工，不相容職位未完全分離，重大決策沒有實現領導班子集體討論制度，關鍵崗位工作人員缺乏與其工作崗位相適應的資格與能力，沒有組織有效的普及培訓，員工對內控不熟悉的原因導致制度落實不到位，沒有充分利用現代科學技術手段加強內部控制而增加人為操作的可能。一方面單位負責人對內部控制的重視程度、權力制衡機制、關鍵崗位責任界定、內控主要工作人員素質和能力是內控環境中最重要的影響因素；另一方面我國公司治理結構并不完善，公司治理結構的不健全主要體現在企業內部機構職責分工不夠清晰，責權配比不緊密，相應的激勵約束不到位，內部治理通道不順暢，如有的企業董事長與總經理系同一人，將決策與監督職責混在一起；有的企業董事會在很大程度上掌握在內部人手中，外部董事作用很小，董事會獨立性不強，不少企業內部人或控股股東集控制權、執行權和監督權于一身，自覺不自覺地凌駕于內部控制之上；我國許多上市公司雖然設立了董事會、監事會，但在實際工作中，監事會的監控作用嚴重弱化，企業未能從根本上建立符合企業發展需要的公司治理機制；很多公司沒有設立內部審計機構，或者建立的內部審計機構沒有發揮應有的作用。由于公司治理機制不完善，就妨礙了企業內部控制的有效運行。

（三）責權不清。建立“產權清晰，政企分開，管理科學”的現代企業制度，是我國企業改革的重心。然而，我國一些企業在重大經營決策、重大財務活動等方面缺乏嚴格的規章制度，對重大購銷業務、投資與融資、大額資金借貸和大筆現金支付等方面缺少必要的約束機制，導致企業亂投資、亂投保、亂拆借等行為時有發生，造成重大經濟損失；有的企業還存在著一些誰都可以管，誰都又可以不管的自由區域，當這些區域出了問題以后常常是互相推卸責任，無法追究責任，最終不了了之。而且由于期間的溝通不通，常會發生資源的浪費和決策的失誤。這都給企業造成負面影響，也阻礙了企業的持續發展。

（四）會計信息質量不高。單位領導認識不足、重視不夠。有的單位領導沒有認識到貨幣資金管理的重要性，貨幣資金管理制度沒有很好地得到執行，因而貨幣資金管理漏洞很多。

內部控制體系的一項重要內容就是會計控制，并通過會計與出納崗位分離，會計稽核、規范的核算流程等控制手段以提高企業的會計信息質量。近年來，隨著對國有企業財務監督工作的加強，國有企業的會計信息質量有了顯著的提高，但是仍有一些企業內部控制不健全，財務會計基礎薄弱，未能按照國家統一的會計準則與制度要求進行會計核算，存在賬外賬、小金庫，更有甚者是一些人利用企業內部控制的缺失，以各種途徑侵吞公款，中飽私囊，損害企業利益，造成國有資產損失。例如：1、財務人員職責不清。有些單位財務人員一個人辦理貨幣資金業務的全過程，這無形中就給了有關人員公款私存獲取利息，甚至挪用公款的機會；2、原始憑證虛假現象嚴重。隨意編造青苗補償費、臨時工工資，甚至用假發票報銷，使得真假難辨，會計監督困難；3、有些單位甚至上萬元的開支都用現金結算，有些財務人員與業務經辦人員互相勾結，套取現金，侵吞公款。

三、完善我國企業內部控制的對策

加強和完善企業內部控制，已成為當前理論界和實務界的共識。改善我國企業內部控制現狀，對于保證會計信息的質量，保證廣大投資者的合法權益并保證市場經濟的有效運行具有重要意義。基于目前我國企業內部控制存在的問題，應采取以下相應對策：

（一）對我國企業的內部控制進行合理定位。我國企業對內部控制的定位，原來一直是站在制定基礎審計的角度上的，筆者認為應該按照《企業內部控制基本規范》的要求，借鑒國外企業內部控制成熟經驗的基礎上，認真總結國有企業的特征，立足我國企業的現狀，建立適合本單位的內部控制體系。任何一項規范的制定既要考慮現行條件的限制，同時也要具有一定的發展眼光，以使規范具有可操作性及穩定性。在我國當前的國情條件下，將內部控制相關規范的制定作為完善公司治理及國有企業改革的重大舉措，在符合我國實際的基礎上迎合國際規范的要求。

（二）完善法人治理結構。健全的法人治理結構是企業實施內部財務控制、優化管理的前提。法人治理結構是企業產權關系的具體表現，是企業決策機制、激勵機制和監控體系等制度安排的基礎，是決定企業能否正常運轉的基礎性制度和內部控制制度的組織保證。從內部控制角度而言，企業治理結構中應當有獨立權威的決策層，被合理授權的執行層和健全有力的決策層。這就要求：首先，規范公司股東會、董事會、監事會和高管層的權利與責任，優化董事會成員構成和決策形成機制，避免內部人控制或大股東操縱；其次，健全企業內部控制和風險管理制度，強化董事會、監事會對高管層的業績評估和行為監督；再次，強化監事會的獨立性，加強對董事、高管層的監督。因此，完善內部控制制度，在治理結構上應當完善決策機制，健全監控體系，設立內部審計等專門的監督機構，并賦予其在業務和財務部門相應的監督權，建立覆蓋各環節的控制系統。

（三）健全財務控制系統。筆者認為，應建立健全貨幣資金管理制度并嚴格執行。要建立和完善適合各單位特點的、切實可行的會計內部控制制度，避免會計內部控制制度與實際應用相互脫節，在執行過程中，應針對易發生問題的環節，重點從以下幾個方面有效防范差錯及舞弊行為，保護貨幣資金的安全。首先，不相容職務相互分離控制，單位應當按照不相容職務相互分離的原則，合理設置會計及相關工作崗位，明確職責權限，形成相互制衡機制，從組織機構設置上確保資金的安全。出納、會計不能相互兼職，應有嚴格的崗位分工，不得有一人辦理貨幣資金業務的全過程。會計負責分類賬的登記、原始單據的復核和記賬憑證的編制，出納人員負責現金的收付、保管、簽發銀行有關票據和登記日記賬，內審人員負責定期審計賬目和現金的突擊盤點及銀行賬的定期核對等，會計主管負責收支項目的審核、保管單位預留銀行的財務專用章及單位負責人的印章，單位負責人負責審批收支預決算的各項支出。單位內部的各級管理層必須在授權范圍內行使職權和承擔責任，并且單位要依據會計法制度本單位的會計制度，實行會計人員崗位責任制，充分發揮會計的監督職能；再次，加強會計人員的繼續教育，提倡會計人員終身教育的觀念，提高會計人員素質，提升財務管理水平，加強職業道德的自我修養，把對法律法規的學習，潛移默化地運用到日常工作中，成為自身的行為習慣和行為規范。