企業(yè)分支機構集中核算的問題及完善

馬力 李愛民

為了推進企業(yè)實行集約化經營，大多數企業(yè)對分支機構實現了由過去傳統的分級核算向總公司或分公司集中核算轉換，通過集中核算，一方面節(jié)約了財務資源，另一方面規(guī)范了會計核算，強化了會計監(jiān)督，提高了工作效率，防范了企業(yè)經營風險。但企業(yè)在實施會計核算的進程中，還存在著諸多問題，這些問題在一定程度影響了財務核算應有功能的發(fā)揮，一定程度上制約了企業(yè)的發(fā)展。筆者就會計集中核算后存在的問題及原因，提出完善會計集中核算的相關措施。

一、會計集中核算存在的問題及原因

企業(yè)實行會計集中核算后，按照“統一領導、分級管理”的總體原則，將分支機構的會計核算統一集中到二級公司或總公司，對分支機構實行報賬制；在資金管理上實行“收支兩條線”的模式管理，從而加大了資金管控，防范了資金管理風險；在預算管理上實行了全面預算管理體系。但作為一項公司財務管理體制的縱深改革，實施會計集中統一核算的進程，是一個日趨完善的過程，面臨著許多急需解決的問題。

（一）分支機構的財務組織架構有待進一步健全，財務人員配備有待進一步完善

實行會計核算集中的總公司，在會計集中核算的組織結構上，只對二三級公司設有專門的部門，而基層公司沒有設立相應的財務人員，即使設有專門的部門，配備有專門的人員，但其職責受到極大的控制，在管理權限仍是基層公司負責人負責，很多財務基礎性工作無法在部門管理下完成，導致財務數據無法有效收集。

諸如在營業(yè)收入資金的歸集上，雖強調實行收支兩條線的模式管理，但資金體外循環(huán)的情況時有發(fā)生，而且無法及時發(fā)現，由于沒有健全財務管理體制，沒有專門人員進行管理，導致資金管理的觸角無法有效延伸，執(zhí)行力大打折扣；諸如財務人員雖然從形式上實行上級部門委派制，但財務人員的人事管理、工資考核仍由分支機構管控，人權與事權沒有高度統一，財務人員的利益在制度體系上沒有得到保障。

“八一”建軍節(jié)來臨之際，武漢市江夏區(qū)地稅局到武警武漢市支隊江夏區(qū)中隊進行了走訪慰問，為辛苦保衛(wèi)家園的武警戰(zhàn)士們送去節(jié)日的問候。

（圖／文：夏地辦）

（二）會計集中核算制度建立相對滯后，無法有效對業(yè)務經營過程進行有效監(jiān)督

公司在實施會計集中核算時，對分支機構實行報賬制，但由于在制度建立上沒有考慮不同區(qū)域的實際情況，分支機構很多財務事項形成了核算的盲點，不但沒有起到應有的反映、監(jiān)督的作用，而且造成會計信息失真，通過對過去國有企業(yè)小金庫治理查出的問題分析，很多問題是由于會計監(jiān)督不力造成的，這給企業(yè)財務管理帶來了較大的困難。

一是對分支機構的核算沒有形成有效的管理辦法；二是會計集中核算對各分支機構的財務職能沒有進行明確界定，導致責任不明、界限不清；三是企業(yè)經營中出現的新問題，反映滯后，原有的核算流程無法及時更新，造成部分會計數據失真。

（三）公司的業(yè)務系統軟件與財務系統的軟件，有待進一步優(yōu)化與完善

總公司為了更好規(guī)范業(yè)務操作，將業(yè)務系統延伸到各分支機構，由于系統自身存在一個不斷完善的過程，對于業(yè)務系統操作中發(fā)現的問題，基層公司無法完成，造成系統數據與實際發(fā)生的數據存在差異，財務系統反映的數據也全部來自于業(yè)務系統，但對差異的數據，既沒有建立有效的數據反饋機制，又沒有形成系統的完善機制，往往形成手工數據較多，系統與系統之間的差異在短期內無法有效解決。

（四）會計集中核算的預算管理模式有待進一步改進，會計處理的時效性無法有效保障

企業(yè)在推行全面預算管理時，由于沒有建立科學的預算編制體系，導致資源配置不合理。一是預算標準不科學，發(fā)達地區(qū)與不發(fā)達地區(qū)沒有進行嚴格區(qū)分，沒有考慮到各分支機構的業(yè)務發(fā)展規(guī)模，造成預算與實際執(zhí)行差異大；二、會計事項處理的周期過長，發(fā)生的業(yè)務事項無法當期有效反映，影響基層公司的正常運轉。

（五）分支機構會計核算集中后，稅收管理上存在著需要改進和銜接的問題

在稅收管理方面，實行會計集中核算后，雖然在核算是統一的，但各地由于稅源的不同，有的可以匯總繳納，有的需要就地納稅，同時時效與管理也有較高的要求，這些都需要根據不同公司的實際進行及時調整。

二、完善會計集中核算的措施

會計集中核算是公司加強財務管理，合理配置資源的一種有效途徑。如何化解會計集中核算面臨的問題，根據筆者的工作實踐，提出以下幾點對策與措施：

（一）因地制宜、實事求是，依據會計核算集中的總體原則，建立健全會計核算管理體制

實行會計核算集中制以后，要合理配備財務人員，建立與之相適應的考核機制：一是要建立健全會計人員的選拔任用機制及分支機構財務負責人的合理流動機制，要確保選會計人員有充分任職資格、要清正廉潔、敢于奉獻、有較強的溝通協調能力與較高的專業(yè)技能。二是要建立健全強有力的考核責任制，定期對會計人員的管理進行量化考核，充分調動財務人員的積極性，提高財務政策的執(zhí)行力。

（二）根據公司自身的管理現狀與會計集中核算水平，制定科學、合理的會計核算體系

筆者認為，會計集中核算過程，是一個漸進過程，重要的一點，在于準確反映經濟業(yè)務，并有效對經濟業(yè)務進行核算與監(jiān)督，在合理配置資源的前提下開展，要針對公司自身實際，擬定合理的會計集中核算流程與會計核算方法。一是根據公司自身的特點，對資金流及費用流的地方，要有具體流程、要有具體會計控制辦法，要有合理的崗位、要有強有力的考核，不能存在控制盲點。二是要根據公司自身的管理水平，合理確定基層公司總體核算流程，明確基層公司管控的主要內容，包括原始資料的傳遞、資金的管理、稅收的申報與繳納等。三是明確會計核算集中程度與方式。四是針對會計集中核算出現的新問題，要有效的解決辦法，不能死搬教條。所有這些都應在會計集中核算的實踐中不斷完善，不能采取一刀切的辦法。

（三）根據業(yè)務發(fā)展的實際情況，不斷完善公司的業(yè)務信息平臺

為應對公司實行會計集中核算的新要求，應從以下三個方面抓好對接。一是要不斷完善自身的業(yè)務操作系統，根據業(yè)務發(fā)展的特點，不斷開發(fā)更新后援業(yè)務支持平臺，將所有事項全部納入系統自動管理，將過去由會計人員人為監(jiān)控的信息，納入計算機自動監(jiān)控，減少會計控制盲點。二是建立切實的有效系統故障的解決辦法，目前，在所有的公司都存在業(yè)務系統在實踐中出現故障與問題，這些問題的出現，必須要有有效的解決辦法，要有緊急預案，要建立強有力的責任追究制度，確保在最短的時間內化解基層公司在系統操作中出現的問題，減少系統數據差錯。三是要不斷優(yōu)化系統操作流程，精簡環(huán)節(jié)，不斷提高工作效率，程序的開發(fā)與應用，要與基層公司的實踐與市場有機的結合起來，與自身的管理體系有機結合起來，切忌盲目的推行，提高系統運行的準確性，為會計集中核算提供更為準確詳實的數據，達到事半功倍的目的。

（四）要建立科學的全面預算管理體系，合理配置資源，提高資源有效利用率

一是要建立科學的預算體系，明確總、分支機構的預算管理權限。二是因地制宜，在考慮效益最大化的同時，合理確定預算編制標準與方法。三是加大預算執(zhí)行過程控制力度，合理做好適度的預算調整，提高辦事時效；四是要精簡審核環(huán)節(jié)，縮短基層公司報帳周期，做到會計事項處理日常化。

總之，實行會計集中核算，是大型公司進一步加強財務核算的必然選擇。在推行與實踐中，我們要切實做好四項工作：一是要提高對會計集中核算的重要性與必要性的認識，增強公司財務管理的水平。二是要進一步理順會計集中核算流程與辦法，全面提高會計核算的準確性，全面提高會計監(jiān)督水平。三是要致力提高財務人員的業(yè)務素質與操作技能，切實樹立責任意識。四是加強會計核算集中的宣傳力度，提高公司各部門對其重要性的認識，為推進公司實現經營方式的轉變，提高經營效益做出應有的貢獻。