獲贈汽車免費使用權的所得稅處理

黃國俊

據“浙江在線”2014年6月3日消息：中國美院研究生小吳，參加智能垃圾回收活動，因為積分年度排名第一，獲得一輛比亞迪混動汽車的5年免費使用權。

現在的很多電視臺也都開辦了真人秀節目，節目中的獲勝選手，可能會獲得汽車制造企業（以下簡稱“贊助企業”）提供贊助的汽車免費使用權若干年（不滿足融資租賃的年限或其他條件）。

個人因參加某項活動獲獎（以下簡稱“獲獎者”）取得的汽車免費使用權，在汽車可上路行駛之前，還需支付車輛購置稅、辦理牌照的費用、投保交強險及其他商業保險的費用等（以下簡稱“上路費”）。關于“上路費”的負擔方式，可能有以下五種：

A、由獲獎者完全負擔；

B、由贊助企業完全負擔；

C、由贊助企業限額負擔，超額部分由獲獎者承擔；

D、由獲獎者定額負擔，超額部分由贊助企業承擔；

E、由獲獎者和贊助企業各負擔50%。

從本質上來說，C、D、E三種情況可看作是同一種情況，只是雙方負擔“上路費”的比例不同而已。

在這些不同的情形下，獲獎者和贊助企業分別在個人所得稅和企業所得稅方面（本文不考慮其他稅種），如何進行涉稅處理呢？下面，筆者為您“扒”一“扒”。

首先需要確定的是，因獲獎者獲得的只是汽車的“使用權”而非“所有權”，該汽車仍屬贊助企業所有，只是因為進行品牌宣傳、提高市場關注度的原因，提供給獲獎者免費使用而已。因而，相當于贊助企業將汽車在一定期限內以“0”元的價格租賃給獲獎者使用；并且，在辦理汽車“上路”手續時，該汽車只能作為贊助企業的自產自用，從倉庫中提貨出庫——辦理“上路”手續——轉作自有固定資產，然后將手續齊全、可以合法“上路”行駛的汽車，提供給獲獎者免費使用。

7月30日，武漢市蔡甸區地稅局與國稅聯合舉辦了小微企業優惠政策與新戶培訓，吸引了60余戶企業前來聽課，得到了納稅人的好評。

（圖／文：蔡地辦）

一、個人所得稅方面

根據《國家稅務總局關于用使用權作獎項征收個人所得稅問題的批復》（國稅函〔1999〕549號）的規定，個人因參加抽獎或其他活動獲得的汽車免費使用權，不管是自用或出租，均應按照“偶然所得”應稅項目適用20%的稅率繳納個人所得稅，稅款由提供汽車的企業代扣代繳；同時，現行《個人所得稅法》也明確規定：偶然所得，以每次收入額為應納稅所得額。也就是說，“偶然所得”是不允許作任何扣除的。

因此，不論汽車的“上路費”，采取上述哪種負擔方式，獲獎者取得汽車的免費使用權時，均應由贊助企業按其所在地同種完整車型而不是“裸車”的公允的市場租賃價格——不得扣除獲獎者負擔的“上路費”——依20%的稅率代扣代繳獲獎者應繳的個人所得稅。

為什么不能扣除獲獎者負擔的“上路費”呢？舉個相對應的例子：

張先生花2元錢購買一張福利彩票，結果幸運地中了500萬元大獎。張先生去福利彩票中心領取巨獎時，為了隱藏身份不露“財”及安全的需要，決定將自己“武裝”一下，于是購置了長風衣、棒球帽、墨鏡和口罩，又專門至保安公司租了一輛武裝押運車，總計花費“武裝費”3萬元。但是福利彩票中心為張先生代扣代繳其“偶然所得”應繳的個人所得稅時，仍應按全部中獎金額500萬元計算其應繳稅款100萬元，不會扣除張先生的“武裝費”3萬元，甚至也不會扣除張先生買彩票的“直接成本”2元。

而如果獲獎者將取得的汽車免費使用權“轉租”給其他人使用，則按實際收取的“轉租”收入與該汽車的公允市場租賃價格孰高者，按“財產租賃所得”對獲獎者計算征收個人所得稅；而因為獲獎者沒有發生租賃成本，因此只能按轉租收入全額計征個人所得稅。

二、企業所得稅方面

對于贊助企業在企業所得稅方面的處理，比獲獎者個人所得稅方面的處理就復雜很多。

首先，贊助企業應按其所在地同種完整車型而不是“裸車”的市場年租賃價格，一方面需視同提供應稅服務確認租賃收入調增應納稅所得額（不足一年的按月折算，下同），同時將其作為當年的業務宣傳費，與實際發生的廣告費和業務宣傳費一并按當年實現的營業收入（含調增應納稅所得額的視同提供應稅服務確認的租賃收入）和稅法規定的15%的比例計算可稅前扣除的金額，調減應納稅所得額，超過可稅前扣除部分的余額，在以后納稅年度按稅法規定結轉扣除；

其次，因汽車所有權仍屬于贊助企業，其按稅法規定計提的固定資產折舊，可在企業所得稅前扣除；

第三，贊助企業在將汽車由自產商品轉為自用資產時支付的“上路費”，不管采用上述哪種負擔方式，辦理手續時取得的票據“抬頭”均為贊助企業名稱，可由其作為合法、有效的原始憑證，應該計入資產成本的如車輛購置稅計入資產成本后，按月計提折舊于企業所得稅前扣除；應該計入費用的如保險費則計入當期損益并于企業所得稅前扣除；

第四，對于贊助企業收到的由獲獎者完全負擔（A種）或部分負擔（C、D、E種）的“上路費”，作為企業的一項營業外收入計入當期損益，按稅法規定計算繳納企業所得稅。