俄羅斯和我國資產評估準則的比較

一、整體框架的比較

到2015年初，財政部、中國資產評估協會累計發布的資產評估準則項目已達26項，分別是2項基本準則，12項具體準則，4項評估指南，8項指導意見，準則體系更加完善。該體系包括職業道德準則和業務準則兩部分，其中職業道德準則分為基本準則和具體準則兩個層次；業務準則分為基本準則、具體準則、評估指南和指導意見四個層次，從評估師行為、業務流程、不同資產類型、不同經濟行為等方面進行了規范。資產評估具體準則通常分為程序性準則和專業性準則兩部分，更具指導性；資產評估指南包括對特定評估目的、特定資產類別評估業務以及對評估中某些重要事項的規范．更具針對性；資產評估指導意見是針對資產評估業務中的某些具體問題的指導性文件，更具靈活性。

截至2015年7月初，俄羅斯由經濟發展部批準了11項資產評估準則，在進行評估活動時都需要強制執行[1]。這11項準則分別為：1. 評估的基本概念、方法和要求；2. 評估目的和價值類型；3. 對評估報告的要求；4. 不動產對象地籍價值的確定；5. 鑒定類型，鑒定制度，對專家鑒定結論的要求及批準制度；6. 對評估師自律組織專家知識水平的要求；7. 不動產評估 ；8. 企業評估；9. 為了抵押目的的評估；10. 機器和設備價值評估；11. 無形資產和知識產權評估。

俄羅斯2015年出臺了最后四項準則，并且對以前的1、2、3、4準則也進行了修訂，可以看出俄羅斯政府已經加快了對評估行業的規范化管理。每一項準則基本按照以下內容來制定：總則、評估對象、評估要求、評估方法和結論。然后每一項準則針對具體的內容作出說明，例如準則4中的對收集信息的要求、如何建立評估模型等。

需要說明的是俄羅斯在1998年出臺了《聯邦評估法》[2]，該法中的很多內容與我國評估準則相似，如工作底稿、業務約定書等，并且還規范了目前我們尚缺少的內容，如國有不動產地籍價值評估、評估師強制責任保險制度、自律組織賠償基金制度等。

俄羅斯評估準則體系是在聯邦評估法約束下建立的。從俄羅斯評估準則制定的順序來看，前期注重程序方面準則的制定，現在則開始向不同類型資產評估準則方面發展。從俄羅斯和其他發達國家的經驗來看，由評估法和評估準則共同規范和指導評估業的發展更具有一定優勢。我國的評估準則體系層次清晰，更具針對性和靈活性，但伴隨著準則的增多，對行業發展的基本法律規范——資產評估法的需求日益明顯，需要評估法和準則體系一起規范行業發展。

二、具體內容的比較

（一）基本準則的比較

資產評估基本準則是注冊資產評估師執行各種資產類型、各種評估目的的資產評估業務的基本規范，是各類資產評估業務中所應共同遵守的基本準則，也是各具體準則制定的依據。基本準則是我國評估準則體系中獨有的一大特點，目前在各國評估準則及國際評估準則中并未出現類似的基本準則。俄羅斯評估準則里面沒有基本準則的部分，對于我們基本準則的內容，他們分布在現有的準則之中；還有一部分基本準則的內容體現在俄羅斯評估法中。

（二）職業道德準則的比較

在我國，職業道德準則與業務準則同等重要，為此我國資產評估準則體系中將資產評估職業道德準則與資產評估業務準則并列安排。我國職業道德準則分為職業道德基本準則和職業道德具體準則兩個層次，從資產評估師基本職業道德方面的要求、專業勝任能力、與委托方和相關當事方的關系、與其他注冊資產評估師的關系等方面對注冊資產評估師的行為進行規范。而在俄羅斯，到目前為止沒有單獨的道德準則，他們對道德的規范要求，是在各評估師自律組織（行業協會）制定的內部文件中，由評估師自律組織參與評估執業人員的約束和管理。截止到2015年7月為止俄羅斯目前有16個評估師自律組織，例如俄羅斯評估師協會等[3]。

（三）具體準則的比較

在我國，具體準則包括程序性準則和實體性準則。資產評估程序準則涵蓋了一項評估業務的全過程，包括業務約定書、工作底稿、評估報告等其他程序性準則。

1．程序準則。資產評估程序準則是執行各種資產類型、各種評估目的評估業務均應遵守的評估程序基本要求，各專業性準則、評估指南、指導意見結合各種資產類型、評估目的等特點，提出細化和特殊的要求。我國程序性準則作為一項獨立的準則，對評估程序做出了基本的規范，但一直缺乏明確的評估程序規范對評估程序的履行進行具體指導。俄羅斯沒有單獨的評估程序準則，在俄羅斯聯邦評估法中，對評估程序做出了詳細的說明。評估準則2中對評估目的和評估價值類型進行了詳細規定。

2．報告準則。由于資產評估報告是對資產評估工作的總結，是對資產評估業務完成與否和完成質量優劣的一項證明，因此資產評估業對評估報告準則十分重視。我國資產評估準則體系中的具體業務準則按資產類型制定，準則中對相關信息的披露也有相應要求。報告準則屬于程序性準則，單獨對其進行了制定。因此，理解和執行評估報告準則，應結合其他具體業務準則中的披露要求完成。在俄羅斯的評估報告準則中指明了：評估報告及內容的要求、信息描述和評估方法及計算的要求，這些內容都和我國的相似。

3．業務約定書準則（評估合同）。業務約定書指評估機構與委托方簽訂的，明確評估業務基本事項，約定評估機構和委托方權利、義務、違約責任和爭議解決等內容的書面合同。我國為規范業務約定書的簽訂、履行等行為，明確簽約各方的權利和義務，維護社會公共利益和資產評估各方當事人的合法權益，在《中華人民共和國合同法》和《資產評估準則——基本準則》的基礎上，單獨設立了業務約定書準則。俄羅斯并未單獨設立業務約定書準則，而是在評估法中第十條對評估合同進行了詳細說明。

4. 工作底稿準則。工作底稿是注冊資產評估師執行評估業務時形成的，反映評估程序實施情況，支持評估結論的工作記錄和獲取的資料。為強化評估質量，提升執業水平，防范執業風險，維護注冊資產評估師和評估機構的合法權益，加強行業自律，規范執業行為，中國資產評估協會在資產評估準則體系的基本框架和建設思路的基礎上，根據準則體系的規劃和評估執業要求，專門研究、起草了資產評估工作底稿準則，其屬于具體準則的程序性準則。我國多采用專門的規范性文件對工作底稿編制和管理行為予以規范。俄羅斯評估行業也十分重視工作底稿的相關行為規范，但是在表現形式上存在一定的差異，評估人員需要按照俄羅斯聯邦評估法的要求，對評估報告的底稿進行存檔、管理及保密等。

5. 評估報告鑒定制度。俄羅斯評估報告鑒定指的是評估師自律組織（行業協會）專家的行為，進行評估報告鑒定的專家是自律組織專家委員會的成員。根據評估對象價值類型對該自律組織的評估執業人員簽訂的評估報告進行檢查。在評估報告鑒定過程中由專家對完成的工作進行調查研究。在進行評估報告鑒定時專家不需要進行重復評估。評估報告鑒定根據俄羅斯聯邦法、聯邦評估準則、評估師自律組織評估行為標準和準則的要求進行。《俄羅斯評估法》和《俄羅斯自律組織法》對評估師自律組織的行為進行約束。我國資產評估準則中，尚沒有專門對評估報告進行鑒定的準則，只有2006年的《資產評估執業質量自律檢查辦法》中有所體現[4]。2012年實施的《評估機構業務質量控制指南》，是評估機構內部實施的質量控制規范。

三、我國資產評估準則的發展

與俄羅斯的資產評估準則相比，我國資產評估準則制定數目多，準則體系較為完善和自成體系。但是也存在一些現實問題，如已制定的準則不成熟、不嚴密，一些概念、術語界定較為模糊，可理解性較差，一些條文有待細化。為此筆者提出以下幾點建議：

1．我國資產評估準則中職業道德準則的具體準則部分處于規劃中，因此要加強職業道德具體準則的研究和制定工作，細化職業道德要求，特別要注重評估人員信用道德建設，提升資產評估師的職業道德水平。

2. 伴隨著我國市場經濟的發展和改革的深入，有很多準則已經不符合經濟發展和市場需求，需要對不合適宜的準則進行完善和更新。

3．俄羅斯目前評估準則體系尚沒有我國完善，但是俄羅斯有1998年實施的評估法作為調整行業的根本法律規范。俄羅斯由評估法、評估準則和行業協會的內部文件來規范和指導行業發展的經驗，值得我們參考。

4. 推進評估法的出臺。和俄羅斯相比，我國制定的準則較多。很多和我國相似的評估準則的內容，都體現在了俄羅斯評估法中。加快評估法的出臺，促進行業統一管理，是我國評估業走向規范發展的重要路徑。伴隨著近年我國企業的國際合作逐漸增多的趨勢，也為國際評估領域的合作提供了法律支撐。

《泛紅》 蕊子

[1]俄羅斯經濟發展部.部門命令文件列表:http://economy.gov.ru/minec/documents/VostrebDocs/?type_select=order.

[2]俄羅斯經濟發展部法律文件數據庫:http://economy.garant.ru/SESSION/PILOT/main.htm.

[3]全俄自律組織網.評估師自律組織介紹:http://www.all-sro.ru/types_of_sro/self_regulation_appraisers.

[4]中國資產評估協會.資產評估執業質量自律檢查辦法:http://www.cas.org.cn/ywjg2/xggd/7248.htm.