上市公司審計舞弊的原因與防范對策

齊厚有　吳寶宏

摘 要：本文從我國上市公司審計舞弊的原因出發，探究影響上市公司會計審計舞弊的內部因素和外部因素，提出完善審計舞弊監管體系等措施，以加強對上市公司審計舞弊的監管。

關鍵詞：上市公司；審計舞弊；監管

一、上市公司審計舞弊的原因

1.審計監督不力是產生舞弊的重要原因

審計監督在《審計法》中有明確規定，但在審計實踐中，審計監督卻沒有充分發揮起作用。這是因為：其一，審計獨立部門直接受雇于企業，他們服務于企業，因而往往他們無法對企業高層領導人實施監督。其二，會計處理主觀因素較多，諸如差異的分攤，費用的分配，跌價、減值準備的計提等都是人為來確定，這就為企業人為的調節成本和利潤提供了有利條件，這也大大提高審計難度。其三，實施審計監督的成本較高，企業內部會計部門不愿履行協助審計的職能，這就為潛在的舞弊人員轉化為現實的舞弊人員提供了機會。其四，審計部門及其審計人員在履行審計監督職能時，礙于情面，不愿意得罪尚未定性的有一定職位的所謂舞弊人員，從而使審計監督不力。

2.法規制度建設不健全是舞弊產生的間接原因

我國由計劃經濟向市場經濟過渡的時間并不長，對于市場經濟的運作規律還未完全掌握，市場經濟中的消極東西不斷的發揮作用。由于法規制度不健全，對于市場經濟中消極的東西還不能通過法規制度來規范，即使有的方面有法規制度規定其運作，但持續時間不長，朝令夕改，使人無法適應。這種情況在會計法規制度上表現尤為突出，這就為一些單位和個人鉆法規制度不健全的漏洞，為進行各種非法活動提供了機會。

3.不同利益主體的經濟利益矛盾是舞弊的經濟源動力

我國經濟社會中的種種矛盾都起源于經濟利益。不同的利益主體促使舞弊泛濫。其一，國家與企業之間的利益矛盾。企業單位作為納稅主體，依法納稅是其本身職責。但在法律法規和制度并不完善，執行不嚴格的情況下，企業會計人員利用舞弊方式偷稅漏稅，使企業獲得更大的利潤。為了不被發現違法，企業通常會賄賂審計人員，使他們之間存在利益關系，這樣審計人員就不能進行正確的審查，從而導致舞弊的發生。其二，企業與個人之間的經濟利益。企業提供各種完成任務的各種條件，而企業應根據個人任務的完成情況，即根據他們的勞動數量和質量付給報酬。但是，企業與個人之間由于經濟利益的驅使，雙方都有可能為了各自的利益而弄虛作假，欺騙對方。其三，上市公司與廣大股民及潛在投資者的經濟利益矛盾。有些上市公司為了圈錢，不惜一切代價采取各種舞弊手段，騙取股民的信任。

二、防范上市公司審計舞弊的對策

1.完善CPA職業道德準則

我國一系列披露虛假財務會計信息問題的出現，反映了公司會計信息披露制度、上市公司的治理結構、審計準則中存在著諸多問題，同時也對作為會計監管中堅力量的中國注冊會計師的職業道德規范提出了新的要求。

（1）注冊會計師的職業道德與誠信理念

注冊會計師的誠信應該從三個層次上建立。第一層次是法律約束，第二層次是一般道德約束，第三個層次是職業道德約束。必須制定注冊會計師行業所特有的職業道德、職業紀律、職業責任要求，即職業道德準則，遵守職業道德是注冊會計師誠信的基本標準。

（2）完善中國注冊會計師執業道德準則的內容

一是完善注冊會計師職業道德基本準則。包括該準則應當進一步對非執業會計人員的職業道德做出規范，制定對注冊會計師非執業行為方面的道德規范。二是盡快制定獨立性和對同行的責任等方面的具體準則。包括注冊會計師違背獨立性原則的多樣性，為制定具體準則提供了實踐上的準備。制定對同行的責任等方面的具體準則，維護會計市場的有序競爭。

（3）建立健全職業道德準則的實施機制

我們要用道德準則來從根本上對注冊會計師進行約束，這就需要我們必須建立健全實施機制，保證注冊會計師職業道德準則的實施。健全職業道德準則的實施機制：一是成立注冊會計師職業道德懲戒機構。二是健全追究機制，必須建立行政處罰、民事賠償以及追究刑事責任相結合的追究機制，對違規人員起到應有的威懾作用。三是加大宜傳，提高社會公眾對注冊會計師職業的了解和認同，同時規范會計市場的運作，努力消除影響注冊會計師誠信的不良因素。四是加強行業自律，進一步完善注冊會計師的行業管理制度和行業準入制度，促進注冊會計師的行為自律，從根本上提高注冊會計師的職業道德和執業質量。

2.確保注冊會計師的獨立性

（1）鼓勵和引導會計師事務所發展非審計業務，加強監管

目前，我國會計師事務所的服務結構基本上是單一的審計服務，此種服務結構不僅沒有帶來審計的高獨立性，而且也不利于事務所的穩定和長遠發展。因此，應鼓勵和引導國內會計師事務所發展咨詢等非審計業務。

同時，應加強對非審計服務的監管，有效發揮上市公司審計委員會的作用。審計委員會可由公司藍事會中推選幾位成員組成，負貴幫助審計人員保持對管理當局的獨立性，加強行業自律監管作用，研究細化CPA職業道德準則，加強對獨立性的行業監管.充分發揮聯合監管和社會監督的作用。例如，有關部門在要求會計師事務所披露上市公司審計服務收費標準外，還可適當考慮增加披露非審計服務收費以及要求委托人定期更換會計師事務所。

（2）改革會計師事務所的體制，推行合伙制會計師事務所

會計師事務所與一般公司存在區別，通常會計師事務所的注冊資產不高。但是破產時，會給相關利益人帶來巨大的損失，這種行業的實際情況要求會計師事務所采取合伙制，這種組織形式才是最佳選擇。合伙制事務所需承擔無限責任，合伙人的個人利益與事務所業績緊密相聯，使其在承擔風險和責任上更有壓力，在增強質量和誠信惹識上更有動力。因此，我國應推行會計師事務所合伙制，變有限責任制為合伙制。這樣可以使CPA真正成為會計師事務所的主體，承擔無限責任，從而迫使CPA強化風險意識，提高執業水平，提高審計工作的效率和效果，真正做到“獨立執業”。

另外，要優化CPA執業環境。在我國現行體制下，多方面的因素影響CPA審計的獨立性。獨立性與審計質量背離的現象表明，要提高CPA審計的執業水平，單靠CPA行業自身進行改革是不夠的。還必須培育和完善對高質最審計需求的支撐環境。因此，應優化CPA執業環境，加快改革步伐。完善社會主義市場經濟體制，規范證券市場和金融市場，為保證審計獨立性，提供一個健康、公平、公正的良好環境。

（3）建立嚴厲的事后懲罰機制

加大對注冊會計師造假的處罰力度，做到有法可依、有法必依、執法必嚴、違法必究。一是加大對注冊會計師喪失獨立性，觸犯刑律的司法介入力度，追究違法注冊會計師的刑事責任。二是司法機關要抓緊研究，制定具體的注冊會計師審計失敗的民事賠償責任細則，做到有法可依。三是抓緊建設包括企業管理當局、證券承銷機構、法律顧問、大股東、內幕交易及股份操縱者，甚至政府證券監管機構在內的行為規范，為注冊會計師保持審計獨立性提供一個良好的法律氛圍。

3.上市公司要加強企業內部控制

上市公司要加速建立和完善專業經理人才市場，將競爭機制引入上市公司經營者的使命，真正實現所有者與經營者分離。上市公司要加強內部控制制度建設，強化內部管理，對內部控制制度的完整性、合理性及其實施的有效性進行定期檢查和評估。同時要通過外部審計對公司的內部控制制度以及公司的自我評估報告進行核實評價，并披露相關信息。通過自查和外部審計，及時發現內部控制制度的薄弱環節，認真整改，堵塞漏洞，有效提高風險防范能力。完善公司的上市治理結構必須繼續推進股權分置改革，推進國有非流通股向流通股轉化，形成多個股東持股比例相當的局面，使得他們能夠相互牽制，相互監督，降低某個大股東對公司的控制力。這不但促使大股東關注與監督管理層行為，而且有利于管理層股權激勵機制的實施。一旦管理層股權激勵機制真正發揮作用，勢必提升管理層及時披露真實有效完整的公司會計信息的動力，減少其為尋求短期利益而虛報公司業績的行為。主管人員應定期或不定期地對企業的財務審查，建立和完善公司的內部和外部監督制度。

4.政府要加大對審計的監管監督力度

政府在對審計監管監督方面具有其他管理者無法相比的優勢.政府作為社會管理者，以強制力作保障，規范和約束市場活動參與者，保證社會公平和有序的競爭。

加強政府監督，是解決上市公司審計舞弊的有效性問題的關鍵。審計舞弊制度和監督機制，建立有效的和適當的管理動態監管機制。通過行政手段的信息市場的執行情況的監督檢查，監督和跟蹤驗證有效監管部門對上市公司會計審計舞弊，防止上市公司非對稱信息操縱市場誤導消費者，提高注冊會計師的專業水平，提高注冊會計師制度。

三、總結

上市公司審計披露失誤不僅直接影響到審計信息質量和會計信息的決策作用報告的主要用戶，同時也嚴重影響了上市公司的公眾形象的競爭機制和股票市場。因此，揭示上市公司披露問題，加強上市公司審計舞弊的透明度意義重大，上市公司審計舞弊研究任重道遠。

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