淺析石油銷售企業非油業務供應商返利等資金的會計處理

摘 要：石油銷售企業非油業務涉及的商品種類繁多，與供應商之間的資金往來多，各供應商為了達到促銷和及時回款的目的，往往會提供各種優惠政策，在實務的會計處理上經常困擾著會計人員。本文以A石油銷售公司為例，淺析了供應商提供的各類資金的會計處理，便于廣大財會人員相互交流與借鑒。

關鍵詞：石油銷售；供應商返利；會計處理

隨著成品油微利時代的到來，非油品業務作為石油銷售企業多元化戰略的重要組成部分，在提供增值服務，創造新的利潤增長點上承擔著越來越重要的作用。A石油銷售公司作為某石油天然氣集團公司的分公司，踐行集團公司多元化發展戰略，自2007年起在所屬加油站開展了非油品業務。經過幾年的努力，目前年銷售規模超過2億元，年采購規模近2億元，非油業務發展呈現快速勢態。但由于相關的會計核算和公司傳統的油品銷售業務存在較大差異，尤其是與供應商的相關資金往來核算上缺乏成熟的規范，部分業務處理還存在較大的爭議，困擾了公司正常經營管理。本文以會計準則、稅法的相關規定為準繩，結合A公司的實際經營特點，對各種形式的供應商返還資金進行解析，以指導A公司進一步規范會計核算，提高管理水平。

一、什么是非油業務

非油業務是指石油銷售公司以加油站資源為依托，開展的成品油銷售以外的業務，包括便利店業務、閑置場地租賃業務、汽車修理修配勞務、餐飲等業務，石油銷售公司的非油業務緊密圍繞成品油業務提供增值服務。近年來，非油業務在促進油品銷售，提高客戶滿意度，增加加油站創效能力等方面發揮著越來越重要的作用。A石油銷售公司非油業務涵蓋便利店商品銷售、場地租賃等方面，其中便利店商品銷售占據80%，主要商品涵蓋香煙、汽車用品、包裝飲料、食品等22個類別3000多個品種，商品品類齊全，銷售結構日趨完善，成為公司建設國際水準石油銷售公司的重要力量。

二、A公司供應商優惠的主要形式

A公司目前擁有各類商品供應商50多家，各供應商提供的主要優惠政策歸納起來主要有以下幾種。

1.價格折扣，即在合同價格的基礎上，同時約定一定的折扣率，雙方按照折扣后的價格結算，折扣與價款在同一張發票上注明。2.供應商返利，即按照采購額的一定比例給予返利，按季返還，返利額從當季最后一月的貨款中直接扣除，購貨方不提供紅字專用發票。3.提供進場費、條碼費、陳列費、堆頭費等費用。4.贈送實物，即在采購的同時提供贈品，這些贈品A公司不留作自用，全部在便利店銷售時贈送給最終消費者。5.專項促銷獎勵，即定期開展促銷活動，按照銷售量或者銷售額給予一定的獎勵資金。

A公司對于非油業務收支通過“其他業務收入”和“其他業務支出”科目核算，采購商品全部能取得增值稅專用發票，商品在采購的同時入庫。

三、會計處理解析

1.價格折扣。這種方式屬于商業折扣，直接按照扣減折扣以后的價格來確認即可。假設某月采購額117萬元，供應商給予2%的價格折扣，作為購貨方應進行如下處理。

借：庫存商品 98

應交稅金-應交進項稅 16.66

貸：銀行存款 114.66

2.供應商返利。對于該種情況下的返利收入，稅法上的規定是比較明確的，國稅發[2004]136號文件規定，商業企業向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數量計算）的各種返還收入應該按照平銷返利的有關規定，沖減當期增值稅進項稅。但如何進行賬務處理，缺乏統一標準，存在爭議，實務中有確認為“其他業務收入”的，也有認為應沖減“主營業務成本”的。筆者認為，這種返利收入，其本質是種價格優惠，是供應商對采購方的一種進銷差價補償，應該比照銷售折讓的會計處理方式，在收到時沖減庫存成本或者銷售成本，同時，對返利部分已抵扣的增值稅進項稅進行轉出，既能反映經濟業務的實質，又能為公司商品后續銷售的科學定價提供更加可靠的依據。假如與甲供應商簽訂的合同約定按照采購額的1%給予返利，返利款從當季最后一個月的貨款中扣除，三季度從甲供應商處共采購商品351萬元（各月分別均為117萬元），計算的返利額為3.51萬元，則會計處理如下。

7、8月份賬務處理分別為：

借：庫存商品 100

應交稅金-應交進項稅 17

貸：銀行存款 117

9月份賬務處理

借：庫存商品 100

應交稅金-應交增值稅-進項稅 17

貸：銀行存款 113.49

其他業務成本（庫存商品） 3

應交稅金-應交增值稅-進項稅轉出 0.51

3.進場費、陳列費、條碼費、堆頭費等一次性收入。該類收入與銷售數量或銷售額沒有必然聯系，應于收到時確認收入，此外，按照國稅發[2004]136號文件精神，該類收入不沖減當期增值稅進項稅金，應按營業稅的適用稅目稅率征收營業稅，會計處理如下。

借：銀行存款（或往來科目）

貸：其他業務收入

同時按照適用的營業稅率計算營業稅：

借：其他業務支出

貸：應交稅金-應交營業稅

4.贈品。第一種情況贈送同樣的商品，如與某酒類供應商簽訂的合同中約定，購進某型號的白酒10瓶，贈送1瓶。假設當月采購了120瓶，單價為58.5元/瓶，采購金額7020元，這種情況下，實際上等于用7020元采購了132瓶酒，降低了單瓶白酒的采購成本，賬務處理如下。

借：庫存商品 6000（132瓶）

應交稅金-應交增值稅-進項稅 1020

貸：銀行存款 7020

第二種情況贈送同類不能單獨出售的商品：如與某酒類供應商簽訂的合同中約定，購進X型號的白酒10瓶，贈送200毫升小包裝酒1瓶，白酒規格為500毫升/瓶，含稅價為58.5元/瓶。這類贈品的財務處理在實務中也存在較大爭議，有的企業作為接受捐贈利得計入營業外收入，有的企業收到贈品時，不進行賬務處理，只建立備查賬，登記入庫和發放事項。筆者認為供應商贈送的小包裝白酒同X型白酒是一體的，實質上是供應商以實物的方式提供的一種返利，攤薄了X型白酒的實際采購成本，本質上等同于第一種情況，因此，采購時應按照合理的方式將采購成本在X型白酒和小包裝白酒之間進行分攤。假設當月采購了120瓶，單價為58.5元/瓶，采購金額7020元，不含稅金額6000元，共贈送小包裝白酒12瓶，小包裝白酒的入庫成本可以按照升數折算，具體計算如下。

X型號白酒升數=120*500=60000毫升

小包裝白酒升數=200*12=2400毫升

X型號白酒成本=60000/（60000+2400）*6000=5769.23元

每瓶成本=5769.23/120=48.08元

小包裝白酒成本=6000-5769.23=230.77元

每瓶成本=230.77/12=19.23元

借：庫存商品-白酒 5769.23

庫存商品-小包裝白酒 230.77

應交稅金-應交增值稅-進項稅 1020

貸：銀行存款 7020

假設某客戶以70.2元/瓶的價格從A公司購買了10瓶白酒， A公司向其贈送1瓶小包裝白酒，賬務處理如下。

借：銀行存款 7020

貸：其他業務收入 6000

應交稅金-應交增值稅-銷項稅 1020

同時，結轉成本：

借：其他業務成本 500.03

貸：庫存商品-X型白酒 480.8

庫存商品-小包裝白酒 19.23

5.促銷獎勵。該類獎勵與商品銷售量、銷售額直接掛鉤，應于收到時沖減當月銷售成本。如，某供應商在A公司便利店開展夏季飲料促銷活動，A公司每銷售10瓶飲料，提供獎勵0.5元，假設8月份共銷售飲料100000瓶，收到了供應商提供的獎勵5000元。

借：銀行存款 5000

貸：其他業務成本 5000

石油銷售企業針對供應商不同形式的優惠，在會計處理上應該區別對待，既要反應經濟業務的實質，又要滿足稅法的相關要求。但受限于供應商返還資金形式多樣、復雜性，同時限于文章的長度，本文僅結合A公司實務，對供應商五類優惠的會計處理方式進行簡析，不能一一列舉。

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作者簡介：高瑋（1973- ），女，安徽人，本科學歷，會計師，中國石油安徽銷售分公司