信息技術服務業營改增稅負變化探討

王睿

(南京市公路運輸管理處,南京 210011)

信息技術服務業營改增稅負變化探討

王睿

(南京市公路運輸管理處,南京 210011)

營改增是我國的一項意義重大的稅制改革,極大地促進了服務業規范化發展,自營改增實施以來,現代服務業中多個行業實現了稅負降低,核心競爭力加強。其中,信息技術服務業也在營改增試點涉及的行業范圍之內。本文分析了營改增之后,信息技術服務業產生的影響,并提出相應的對策來幫助信息技術行業應對營改增,降低企業稅負。

營改增；服務業；稅負變化

1　營改增對信息技術服務業產生的稅負影響

營改增是我國的一項意義重大的稅制改革，不僅解決了重復征稅的問題，對我國實現經濟轉型也起到了重要作用，尤其是極大地促進了服務業規范化發展，進一步完善了稅制。自營改增實施以來，現代服務業中多個行業實現了稅負降低，核心競爭力加強。其中，信息技術服務業也在營改增試點涉及的行業范圍之內。信息技術服務業是指利用計算機、通信網絡等技術對信息進行生產、收集、處理、加工、存儲、運輸、檢索和利用，并提供信息服務的業務活動，包括軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統服務和業務流程管理服務。“營改增”以來，信息技術產業的整體稅負也發生了變化。

以某市票務中心為例，“營改增”前，原則上對其營業額全額征收5%的營業稅，進項不能抵扣，因此稅負較重，作為新興服務業，發展受到一定的鉗制。由于該中心在“營改增”后不再存在重復征稅，并且雖然營改增后稅率變成6%，但是取得的增值稅專用發票可以抵扣6%的進項稅，降低了成本，促進了企業的發展。在增值稅的征收中，根據銷售額，納稅人分為小規模納稅人和增值稅一般納稅人。《試點有關事項的規定》明確規定，應稅服務年銷售額超過500萬元（含本數）的納稅人為一般納稅人，應稅服務年銷售額未超過500萬元的納稅人為小規模納稅人。票務中心在營改增以后，由小規模納稅人變為一般納稅人，稅負隨之也發生了變化。

1.1營改增對小規模企業的影響

企業劃為小規模納稅人后，稅率由原來營業稅的5%，降為增值稅簡易征收的征收率3%，企業的應納稅額在收入不變的基礎上減少了2%。此外，由于增值稅是價外稅，企業的計稅依據變成了不含增值稅的價格，使產品、服務的價格降低，造成了銷售收入隱性減少，企業的應納稅額也減小。雖然小規模納稅人不能抵扣進項，但是信息技術產業本身對可抵扣進項的固定資產需求很小，其他進項需求也較低，因此綜合考慮，就計算方法來說，小規模納稅人的受益較為明顯。

1.2營改增對一般納稅人產生的稅負影響

信息技術產業的企業轉為一般納稅人后，如果生產過程中需要投入的固定資產較多，或者將項目外包，那么可以抵扣較多的進項稅，達到減輕稅負的目的。但是當企業進行自主研發，由于行業特點，大部分服務項目的成本為人工成本，而該項成本無法形成進項稅額，因此可抵扣的比重小于小規模納稅人。而且成為一般納稅人后，適用的稅率為6%，銷售額也高于小規模納稅人，因此如果不加以有效的稅收籌劃，改為營改增一般納稅人后，反而加重信息技術服務企業的稅收負擔。

2　信息技術服務業如何應對營改增，降低稅負

2.1綜合分析籌劃，合理選擇納稅人身份

根據有關規定，銷售額在500萬元以下的企業可以選擇認定為增值稅一般納稅人，也可以做小規模納稅人。因此，銷售額不到500萬元的企業，可以對本公司的經營結構以及業務特點進行全面的綜合分析，考慮進項稅的抵扣、工人成本等各項因素，計算出影響稅負的銷售額臨界點，對企業是否選擇一般納稅人身份起指導性作用。通過這種合理選擇納稅人身份的稅收籌劃，企業能夠有效減輕稅收負擔。

2.2加強增值稅專用發票的管理和使用

增值稅專用發票不同于普通發票，它不僅能反映出企業經濟業務的發生，而且是進項稅款抵扣的有效憑證。通過使用增值稅專用發票，產品從最初生產到最終消費的各個環節都被聯系起來，保證了稅負的聯系性，這是增值稅與營業稅的不同。稅務部門對于增值稅專用發票的管理和稽查也更加嚴肅，我國《刑法》對增值稅專用發票的虛開、偽造和非法出售、違規使用等行為的處罰措施都有專門的規定。因此，特別是成為一般納稅人后，增值稅專用發票的取得、開具、傳遞、真假辨認、管理及作廢每一個環節都要引起財務部門的高度重視。

2.3選擇財務核算健全、能夠開具增值稅專用發票的供應商

營改增后，軟件和信息技術服務企業都是增值稅的納稅主體，他們的供應商一般也屬于信息技術服務行業，能夠開具增值稅專用發票。信息技術行業一般納稅人企業在接受服務時取得的專用發票都可以進行稅率為6%的進項稅抵扣。根據統計，信息技術服務業的大部分成本屬于人員工資等不可抵扣的部分，成本支出本來就有限，如果不能盡可能多的在進項稅方面取得增值稅專用發票，很可能在營改增后增加稅負。我國的營改增全面實施以來，能夠開具增值稅專用發票的供應商不再僅限于試點行業，范圍越來越廣，越來越多的供應商加入到“營改增”的隊伍中來。信息技術服務企業在選擇供應商或者服務商時，應當充分考慮到這一點，盡可能地選擇財務核算健全，能夠開具增值稅專用發票的上游企業，不僅能規避財務風險，而且可以增加自身可以抵扣的進項稅額，從而降低稅負。

2.4采取非核心業務與輔業的服務外包戰略

企業適當采取服務外包戰略是減少應納稅額的有效手段之一。項目分包或者轉包后，服務外包企業的銷項稅就是發包方企業可抵扣的進項稅額。信息技術服務企業屬于技術密集型企業，內部高端技術人才較多，相應的人力資源成本也高，將如人力資源管理等非核心業務及輔業外包出去，不僅有助于企業的專業化經營，降低成本、提高效率，而且獲取的增值稅進項發票能夠進行抵扣。服務外包戰略打開的是企業的專業化發展的空間，促進企業致力于核心業務的發展，做精做強，提升核心競爭力，從長遠意義上看，對我國信息技術服務產業產業鏈的整合，行業資源優勢互補，良性發展都有重要的作用。

2.5提高信息技術服務企業財務人員業務技能水平

營業稅改征增值稅之后，對會計核算的要求更加嚴格。尤其是對營改增試點一般納稅人，必須要有健全的會計核算制度，并能夠獨立準確地核算。財務人員不僅要全面了解企業的生產經營狀況，還要適應新的會計核算體系，防范由于會計核算不健全造成的偷稅漏稅風險。財務人員要積極參加稅務部門在稅制改革過程中的培訓，掌握營改增相關稅收優惠政策及應用，充分利用有關政策幫助企業合理避稅，降低營改增后造成的對個別企業稅負增加的影響。

2.6調整企業定價機制

作為信息技術服務業，服務價格的影響因素有很多，因此定價比較靈活。營改增后，由于企業由原本繳納價內稅營業稅改為繳納價外稅增值稅，可能會對企業現有業務的定價策略等方面產生影響。企業應提高自身的創新能力，加強產品的競爭力，可以適當的提高服務產品價格，增加銷售額，來相對降低稅負。

3　結束語

我國實行“營改增”稅制改革，旨在減輕現代服務業的稅負，解決重復征稅的問題，從而調整企業經濟結構，升級產業結構。信息技術服務業作為現代服務業的一項重要稅改項目，雖然并非所有的企業都能夠減輕稅負，但是從整體背景來看，“營改增”對整個行業來說依然利大于弊。隨著“營改增”改革的不斷深入，將會有更多企業完成稅制轉變，屆時現階段存在的上游企業不能開具專用發票，進項稅無法抵抗等問題都將逐步得到解決。企業應該順應趨勢，提前對企業經營進行全面的稅收籌劃，制定相應的財務規章制度，適應外部環境變化，充分利用“營改增”這個契機，優化資源配置，推動產業結構更趨合理化的調整。

主要參考文獻

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10.3969/j.issn.1673-0194.2015.11.015

F234.3

A

1673-0194（2015）11-0027-02

2015-04-27