淺析營改增對企業稅負的影響

夏敏

摘 要：本文立足于“營改增”這一稅收制度改革，詳細分析這一制度改革出現的背景及其重要意義，通過分別分析“營改增”對物流企業、現代服務型企業以及備受關注尚未試點的建筑業的稅負影響，得出稅制改革對不同企業可能產生的不同影響，說明稅制改革目前可能存在的一些問題，最終對“營改增”這一稅制改革措施提出幾點建議并得出結論。

關鍵詞：營改增；企業稅負；影響

增值稅最先是在美國被提出，而最早開征是在法國，我國也于1983年起試行增值稅，1984年正式開征。目前全世界已有170多個國家和地區實行增值稅。

我國增值稅的開征，有效增強我國企業競爭力，各相關單位也加大了研發投入，從而提高管理水平，促使企業健康發展，不斷壯大。而增值稅征稅范圍的涉及需要國家在稅收等相關政策上給予支持，積極引導。國家近期推出了“營改增”稅制的改革，就是增值稅取代營業稅，以實現貨物和勞務間接稅征稅的統一性。

一、“營改增”的背景

1.兩稅并行的稅制結構不合理。我國原先的增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物就其增值額部分進行征稅。而營業稅暫行條例規定對勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產就其營業額部分進行征收營業稅。因在地方和中央稅收之間的均衡問題，這兩個流轉稅的征收一直維持著兩稅并立的局面。而事實上，課稅格局會因為兩稅并立而出現不公平的現象，從而打破了商品和勞務流轉課稅方式的統一性。而稅收征管也會因為這些原因在具體實踐中帶來不便。其主要是由于市場經濟中涉及到商品和服務捆綁銷售的情況愈發增多，形式的復雜多樣給準確劃分商品和服務的比例帶來困難，也給兩稅的劃分標準帶來困惑。

2.重復征稅后果嚴重。現行的營業稅征收方式是不能抵扣，而對營業額全額征稅，這就造成了對原營業稅企業的重復征稅。這樣就使得商家稅務增高，無法發揮增值稅的本質特點。增值稅和營業稅并行兩措施，前者是非常具有公平性和激勵性的，增值稅的進項稅額進項可以抵扣，對企業的發展具有引導和促進作用，但后者卻造成重復征稅問題嚴重，但原先的增值稅的稅基狹窄，沒有盡可能多的囊括商品和服務，使其抵扣優勢發揮不出。而且，購進服務環節是不能取得增值稅專用發票的，這就導致無進項可抵扣，也就是沒有增值部分也要繳納增值稅，這與增值稅初衷是相違背的。

3.制約服務業發展。隨著人們生活水平的提高，與發達國家的交流越來越多，服務業越開越壯大，成為經濟發展中的重要產業，稅收政策需要政府的大力支持，但在實際中，由于服務產業生產的不是實物的產品，導致其在現行的稅務政策下處于弊端。

二、“營改增”對企業稅負的影響

1.“營改增”對物流企業影響。（1）營業利潤提高。當年外購的固定資產在取得增值稅后可以將進項稅額一次性全額抵扣，這樣就降低了企業固定資產人賬成本，可以減少后期折舊費用。（2）部分企業稅負不減反增。眾所周知，營改增的主要目的就是為了降低稅負，還富于民，但是現實操作中卻出現了部分物流運輸企業稅務增加的現象。

2.“營改增”對服務業的影響。（1）對增值稅一般納稅人的影響。總體來說，對于服務業一般納稅人而言，“營改增”稅制改革后，只有取得一定的進項稅額，實際稅負率將會明顯降低。（2）對小規模納稅人的影響。對于規模納稅人而言，“營改增”稅制改革后，企業承擔的稅負率出現大幅度的降低。

3.“營改增”對建筑行業影響。（1）稅負總體影響。從整體上而言其對建筑行業的發展是有利的。建筑企業稅負的增減與否，要受到具體開支是否可以取得增值稅發票，是否能夠抵扣等因素的影響。（2）進項稅額抵扣效果差。在建筑業里，有很多問題存在，導致企業的進項稅額抵扣無法取得。第一個就是包工不包料，建筑企業只負責施工，而在甲方購買材料的情況下，增值稅發票，就會直接開到甲方的手里，那么對于建筑企業來說，就無法獲得發票，從而取得進項稅額的抵扣。第二個就是很多建筑企業的供應商和顧客，是沒有辦法提供專業增值稅發票的個體戶和企業等。第三個就是無法對施工的費用進行抵扣，很多建筑的項目是在其他的外部地區，其中關于一些水電、人工等等費用，是沒有辦法獲得發票來進行抵扣的。而且隨著人工費的提高，這些費用所占的比例也在逐步提高，如果不能進行抵扣，那么對建筑企業的發展會產生很大的不良影響。

三、對于“營改增”稅制改革的幾點建議

1.政府應密切關注稅改給企業帶來的影響。營改增的稅制改革的實施，主要目的是減輕企業的稅負，從而推動產業結構的升級更新。而任何事情都有兩面性，營改增有好的一面，也有不足的一面，我們可以從試點的過程中看出，對于絕大多數的企業而言，稅負率或多或少都有減少，特別是對現代服務業。同時我們也應該注意到，對于類似交通以及運輸等行業的企業來說，由于一定部分的成本，沒有辦法取得增值稅發票，不能抵扣，導致稅負率不但沒有減少反而增加了不少。這都需要我們后期繼續深化改革來解決。

2.企業要加強政策學習，并做好與稅務部門的溝通。企業的產生、發展，從始至終都需要與不同的稅務單位和部門聯系，包含了地稅和國稅等等，因此企業需要不斷的對涉稅政策進行學習和利用。并與稅務部門保持長期友好的聯系與溝通，從而能夠及時的了解到各種相關的新政策和新改革，只有這樣才能夠對企業應該繳納的稅款有一個比較清晰的認識和了解，從而充分承擔自己的義務，并享受到自己的權利。

3.企業需做好針對稅制改革的應對措施。隨著營改增的制度的深入，其政策設計到的企業也越來越多，由于增值稅的核算相對而言較為復雜，需要企業對新政策，要充分理解和知曉，從而能夠及時的對內部的財務處理程序以及部門機構進行調整和改革。

四、結語

總體來說，稅制改革為涉及到的企業擴寬了市場空間，帶來了發展機遇。對增強企業實力，提升競爭力及推動國民經濟健康發展都有重要的意義。

參考文獻：

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