有關應收票據會計核算的探討

程秀華

摘 要：隨著金融貿易的不斷發展，票據已經成為商品交易和資金流通中不可替代的支付手段。票據結算可以說是商品經濟和資金流通的產物，在我國經濟大踏步前行的今天，這種支付方式更是不可替代。票據是會計核算的內容，其中涉及到利息、匯票以及貼現的會計有關知識。本文將針對應收票據的有關內容進行分析與探討，以此提供參考。

關鍵詞：應收票據結算；會計貼現；會計核算知識

票據是商品經濟下，資金流通與資金往來過程中不可替代的一種手段。特別是商業匯票，在國內各種類型的交易中使用范圍很廣，只需要有真實的債權或者債務關系存在，在所在銀行開設合法帳戶，無論是企業的法人或者是機構組織，都可以來使用商業匯票。商業匯票在會計核算中分為商業承兌匯票與銀行承兌匯票，二者是根據承兌人的不同來劃分，由銀行來承兌的匯票是銀行承兌匯票，不是由銀行來承兌的匯票是商業匯票。下面我們就從會計核算角度來進行一下具體的分析。

一、分析會計核算中商業匯票貼現涉及到的相關問題

商業匯票貼現可以有二種情況，即附追索權的貼現、不附追索權的貼現。這二種是根據商業匯票風險可否轉移來劃分的，這種附追索權貼現形式，需要企業負法律的連帶責任，另外一種不附追索權的貼現，企業把風險全部轉讓給銀行，包括應收票據本身的風險，以及未來的經濟利益風險。有很多時候我們會從理論上認為，商業承兌匯票沒有銀行承兌匯票的概率高，但這不代表無追索權限情況中有銀行承兌匯票，這樣考慮就過于簡單化了，因為銀行承兌匯票不是零支付風險的。商業匯票是否帶有追索權，應該在企業貼現應收票據時提前進行約定好，而不能只根據商業匯票的類型，而直接簡單地進行劃分和判斷有無追索權。

1.分析會計核算中帶息商業匯票的貼現處理方式

會計核算中，對于無追索權貼現時，應該用銀行存款和財務費用的借方科目來表示，應收票據的貸方科目來表示。對于有追索權貼現時，應該用銀行存款和財務費用的借方科目來表示，用短期借款的貸方科目表示。

2.分析會計核算中不帶息商業匯票的貼現處理方式

對于無追索權帶息商業匯票貼現，可以借記“銀行存款”，貸記“應收票據”，借記或貸記“財務費用”科目。到期時：如對方付款，無需做賬務處理；如對方不付款，在不附追索權情況下也無需做賬務處理。對于有追索權帶息商業匯票的貼現方面，在計息時：跨6月30日或12月31日兩點時計息時，借記“應收票據”，貸記“財務費用”科目。貼現時：借記“銀行存款”（按貼現凈額），貸記“短期借款”（按到期本息），按兩者之間差額，借記或貸記“財務費用”科目。到期時：如對方付款，應補記利息。

這里還有一種情況需要考慮，到日期后如果對方不付款的情況如何進行處理，那么，如果是在附追索權的前提下，那會計科目中將未計部分的利息補計處理，應收票據作為借方，財務費用作為貸方。并且，將應帳票據帳面余額進行轉銷。會計科目應該這樣處理，“應收賬款”作為借方科目，“應收票據”作為貸方科目。同時，“短期借款”作為借方需按本息之和，“銀行存款”作為貸方科目。

二、分析會計核算中商業匯票的一般核算流程

商業匯票的承兌人為付款人，商業匯票的流程，是根據會計核算的要求來制定的。因為商業匯票的簽發是由出票人來進行的，委托收款方在一定日期與條件下支付給收款方的票據。所以，在會計核算中，收款方是收到商業匯票的一方，會計科目應該使用“應收票據”。會計核算中對于付款一方，會計科目上應該使用“應付票據”，這些都是經濟往來中的一些常見業務。我國商業匯票設置中有帶息的商業匯票和不帶息的商業匯票。

1.分析不帶息的商業匯票在會計核算中的具體處理流程

會計核算中對于不帶息的商業匯票，在會計賬務處理時，應該用應收票據的借方科目表示，主營業務收入與應交稅金的貸方科目來表示。對于不帶息的商業匯票，到一定時期后需要收回時，可以在會計帳務處理時，用銀行存款的借方科目表示，用應收票據的貸方科目來表示。對這個不帶息的商業匯票無法收回時，可以在會計賬務處理時，用應收賬款的借方科目來表示，用應收票據的貸方科目來表示。

2.分析帶息的商業匯票在會計核算中的具體處理流程

會計核算中帶息的商業匯票，在會計賬務處理時，可以用應收票據的借方科目來表示，用主營業務收入和應交稅金（應交增值稅）的貸方科目來表示。帶息的商業匯票一般是按每月來計算利息，但是在會計核算時，為了流程的方便簡約，可以在6月30日，或者12月31日這兩個時間點上來計息。因為這兩個時間點是半年報表，以及年報表的時間點，采用這樣的會計核算處理方式，不會讓使用會計報表的人有誤判的風險。

3.分析無法收回的應收票據在會計核算中的具體處理流程

在會計核算中還會遇到一種情況，就是對于無法收回的應收票據處理。在原有會計制度規定下，可以將應收票據轉入應收賬款的賬戶，金額可以按照面值和已經計提的票據利息來處理，不再計提未計提的利息。但在新的會計準則下，對于這個部分并沒有進行具體的規定。從實際情況來看，如果不再計提未計提的利息部分，那將直接導致付款方產生收益，這種收益是由于不履行付款義務而出現的。所以，對于這種情況，實際工作中，都是將未計提的利息部分計入當期的財務費用中，這樣以進行補提，使應收賬款的賬面價值增加。實際工作中，會計這樣處理的話，就會使轉入應付賬款的價值與無法支付的到期匯票價值相同。

三、結束語

以上分析了有關票據在會計核算中的內容，經濟與金融的快速發展，讓票據結算發揮著越來越大的作用，不論采用哪一種票據方式進行往來，都應該符合會計核算與會計制度的要求，對票據的一般核算流程，企業法人與其它機構都要了解，并嚴格進行遵守。隨著中國金融領域的不斷縱深發展，與世界貿易的往來日益加俱，金融票據業務一定會在國內與國際交易中為大家提供更多的便利。

參考文獻：

[1]財政部會計資格評價中心.初級會計實務[M].北京：中國財政經濟出版社，2011.

[2]曾愛兵.應收票據貼現與轉讓會計核算之我見[J].財會月刊，2010（3）.