實施環(huán)境審計的主要困難及對策

李赟慧+馮津

摘 要：隨著經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，環(huán)境面臨著嚴峻的挑戰(zhàn)，探索環(huán)境審計已成為審計工作者的重要任務。研究執(zhí)行環(huán)境審計的主要困境及其應對策略，對企業(yè)提高有關環(huán)保投資效益和促進企業(yè)和諧發(fā)展有著重要意義。本文通過對環(huán)境審計的概念，實施環(huán)境審計的必要性和主要內(nèi)容進行闡述，找出實施環(huán)境審計的主要困難，并在此基礎上提出我國實施環(huán)境審計的具體策略。

關鍵詞：環(huán)境審計；主要困難；對策

隨著人類對自然不斷掠取和科技的超前發(fā)展，重大環(huán)境公害事件的接連發(fā)生，人類環(huán)保意識開始覺醒。全球?qū)徲嫿鐑叭灰褜ζ涓叨汝P注，環(huán)保監(jiān)管的重要工具是環(huán)境審計。研究實施環(huán)境審計的主要困難及對策，具有重要的理論意義，經(jīng)濟意義和社會意義。

一、環(huán)境審計的基本理論

1.環(huán)境審計的概念

所謂的環(huán)境審計通俗上講是指有效審計機關和注冊會計師，對政府和企事業(yè)單位環(huán)境管理以及與環(huán)境相關的經(jīng)濟活動進行監(jiān)督鑒證，使其達到有效管理、得當控制的審計活動。

2.實施環(huán)境審計的內(nèi)容

由于環(huán)境審計所包含的內(nèi)容范圍廣，并且隨著環(huán)境審計的發(fā)展將其內(nèi)容按類型主要分為政府審計，內(nèi)部審計和民間審計。

政府工作者對環(huán)境審計實施的內(nèi)容：（1）環(huán)保籌資和分配情況。（2）對相關環(huán)境法律法規(guī)的遵守情形。（3）考慮明確被審計單位里環(huán)境影響的因素。

內(nèi)部審計者對環(huán)境審計實施的內(nèi)容：（1）企業(yè)制定詳細計劃，定期嚴格檢查、記錄、分析、報告危害環(huán)境的重點問題；（2）制定方案定期治理，有效反映達到的信息。

民間審計工作者對環(huán)境審計實施的內(nèi)容：對環(huán)境保護資金的審計，注冊會計師對企業(yè)內(nèi)部資金的取得、使用、記錄和報告進行全面的審核和評價。

二、環(huán)境審計實施過程中面臨的主要困難分析

1.政府審計工作者在執(zhí)行環(huán)境審計工作中面臨的困難

（1）評價環(huán)境審計體系方面

近年來，政府環(huán)境審計績效評價體系的研究雖取得了一定的進展，但因為時間較短，認識程度相對欠缺。因此政府環(huán)境審計績效評價體系的關注幾近為無，從而現(xiàn)在實施起來就比較困難。

（2）內(nèi)容方面

大多數(shù)環(huán)境審計項目名稱中都有“績效”二字，但是在審計過程中環(huán)境保護資金是否按計劃到位、資金管理是否規(guī)范等審計人員重點關注的問題存在一定的困難。

（3）技術層面

環(huán)境審計方法是審計過程中專業(yè)審計人員總體采取的各種手段，具體包含有收集審計證據(jù)、檢查審計對象、分析審計程序、編制審計報告等。但在我國現(xiàn)行政府環(huán)境審計過程中，人們理解的環(huán)境審計是政府環(huán)境監(jiān)管職能部門對環(huán)境的常規(guī)經(jīng)濟檢查。

2.內(nèi)部審計人員在實施環(huán)境審計工作中的主要困難

（1）環(huán)境審計人員匱乏

環(huán)境問題的外部因素很多，主要的環(huán)境成本是隱性成本，給人們帶來身體和精神上的巨大危害，難以用貨幣來等價衡量。因此環(huán)境審計是復雜多變的，企業(yè)內(nèi)部在實行環(huán)境審計中面對這種復雜多邊性缺乏專業(yè)的人才。

（2）內(nèi)部環(huán)境控制不健全

內(nèi)部控制建設是內(nèi)部環(huán)境的基礎，較好的內(nèi)部環(huán)境有利于內(nèi)部控制的建設。我國企業(yè)現(xiàn)行的治理結(jié)構(gòu)層不夠完善，股東大會、董事會、各經(jīng)理層等要完整的包含在公司治理中，他們間職權分明、權力互相牽制，但我國絕大多數(shù)的企業(yè)還未能建立健全的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)。

3.民間審計人員在實施環(huán)境審計工作中的主要困難

（1）環(huán)境審計處罰標準不明確

產(chǎn)生困難的原因：環(huán)境技術的經(jīng)濟相關指標不明確，這個指標不僅僅包括環(huán)保資金的指標，還需檢查環(huán)保項目可否能達預期的目標。我國已存在的標準當量值設定不全，給審計對象信息的準確性與評價帶來困難。最終結(jié)果顯然易見：我國民間審計具有不明確的處罰標準特征。

（2）環(huán)境審計宣傳不到位造成公眾參與較少

產(chǎn)生困難的原因：我國環(huán)境的嚴峻問題與社會企業(yè)追求的利益、環(huán)護的社會責任感毫無關系。我國的《環(huán)保法》都明確有要求公眾意見必須考慮在有關環(huán)境的大型項目之中，但我國的實際情況是公民的參與率極為低幾乎將近于無。

三、實施環(huán)境審計的對策

1.確保環(huán)境審計考核落實到每個人

我們亦可借鑒西方政府績效的評估體系，其特點是讓社會自發(fā)組建評估機構(gòu)對環(huán)境審計進行綜合評估。由于機構(gòu)獨立的存在，使得評估結(jié)果更具客觀公正的特點。此外，多元的主體評估，可以減弱政府績效評估過于單一的影響。

2.加強對內(nèi)部審計人員素質(zhì)培養(yǎng)

企業(yè)要培養(yǎng)素質(zhì)高的內(nèi)部審計人才需要做到以下幾點：（1）企業(yè)有必要聘請相關專家協(xié)助進行內(nèi)部環(huán)境審計工作使之順利進行。 （2）加強對內(nèi)部審計人員綜合能力培訓， 逐漸提高內(nèi)部審計人員綜合分析處理問題的能力。（3）堅持自律自警，嚴格依法審計。

3.各企業(yè)部門建立全面優(yōu)秀的用人方案

完善機制對人員招聘、公開、公平的制度選擇，基于一個中介，測試，備份系統(tǒng)不公平的招聘，盡可能的建立和完善人員招聘，人才開發(fā)體系。

4.優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境審計組織結(jié)構(gòu)

將董事會、股東大會和經(jīng)理層等各職能進行劃分，明確各自職權，明確分工，互相制約、互相影響。針對內(nèi)部審計工作人員要增強審計方面的培育與學習，提高審計人員的專業(yè)水平和技能，為完善內(nèi)控控制奠定了審計基礎。將內(nèi)部審計傳統(tǒng)以財務收支為主的審計模式加以改變，加強內(nèi)控評價在內(nèi)審的地位。

5.利用公信平臺加強宣傳

要想使社會公眾充分認識參與到環(huán)境審計就要加大對環(huán)境審計的宣傳力度，各級審計機應將電視、網(wǎng)絡媒體等傳播渠道加以充分利用尤其如微博微信等新媒體。另外，建立聽證會制度，審計機關應及時向社會公眾匯報環(huán)境審計的結(jié)果，使社會公眾實實在在參與到環(huán)保項目的監(jiān)督與對環(huán)境審計的關注當中。

作者簡介：李赟慧（1991- ），女，漢族，山西大同人，山西財經(jīng)大學研究生在讀，審計碩士，研究方向：審計理論與實務