中小企業審計及其風險分析

江柯言

摘 要：隨著我國經濟的不斷發展，中小企業在我國經濟發展中的地位越來越突出，越來越多地學者開始研究如何更好地促進中小企業的發展。筆者選取中小企業中審計風險這一角度，分析中小企業在審計過程中存在風險，并探討如何規避這些審計過程中的風險，更好地完善中小企業在整個審計工作，促進中小企業的發展。因此，本文首先介紹了中小企業的定義，并分析了中小企業存在審計風險的原因，通過W公司為案例例證，在此基礎上，對規避中小企業審計風險提出若干意見與建議。

關鍵詞：中小企業；審計；對策

一、中小企業定義

在我國，中小企業是指銷售額3億元以下，或者工業企業職工人數2千人以下，或資產總額為4億萬元以下者為中小型企業。

隨著我國經濟的快速發展，我國中小企業數量不斷增加，盡管單個中小企業對我國經濟的影響力仍然十分有限，從整體上說我國中小企業對于我國經濟發展的重要性卻日益凸顯。截止于2014年底，我國共有4200萬家中小企業，占我國總企業數的99.8%，其工業總產值、實現利稅、出口總額已分別占全國的60%、50%和68%左右，提供了超過75%的就業崗位。我國中小企業在促進經濟發展，合理配置市場資源，改善民生環境等方面發揮著重要的作用。因此，必須創造一切條件促進我國中小企業的快速發展。但是現實是我國中小企業的平均壽命不超過4年。理性分析原因，影響我國中小企業生產經營的因數有許多，但是我國中小企業管理模式存在致命新的漏洞也是不爭的事實。中小企業的管理模式注定我國中小企業難以實現長久，平穩的發展。我國中小企業在審計工作中存在諸多不足，嚴重阻礙了我國中小企業的正常發展，中小企業承擔了過重的審計風險，因此，必須重視中小企業的審計工作，從制度與程序著手，規避中小企業在審計工作中的各種風險，促進中小企業的快速健康發展。

二、中小企業在存在審計風險的原因

1.財務管理意識薄弱，會計制度不健全

與眾多中小企業相同，W公司的會計制度并不健全，同時企業的財務管理意識薄弱。會計僅僅被看成是一種記賬工作，并沒有通過會計實現企業財務管理的目的。企業過于看重銷售工作，過于追求銷售量的增加，因此忽略了財務管理中風險控制，成本控制的內容。實際生產經營中。W公司過于追求銷量的增加，忽略盲目擴大產量帶來的資金投入風險以及庫存風險。W公司財務管理制度不健全同樣體現在以下幾個方面。第一，公司財務機構人員設置不合理。W公司全公司僅有兩名財務機構人員，財務機構人員在實際工作中承擔過重的工作壓力，負責多過的工作職責，因此也容易造成會計工作難以監督的現象。第二，財務決策由公司領導負責，并沒有財務機構人員參與，由于企業管理人員缺乏對公司包括資金，融資，投資等會計信息的了解，同時企業管理人員在會計知識儲備上也嚴重不足，財務管理知識欠缺，意識落后，不能有效地與企業財務機構配合進行企業經營管理決策，極易導致企業經營管理決策與會計信息脫鉤，經營決策脫離企業實際聲場經營情況，造成不必要的損失。第三，企業W公司的財務管理制度不健全。企業的財務管理制度并沒有根據企業的實際生產經營情況設定，會計工作崗位之間權限劃分不明確，會計崗位之間缺乏相應的制約監管，給企業財務管理安全留下漏洞。在實際工作中，財務管理工作程序混亂，無章可循，缺乏監督的現象時有發生。

2.公司組織結構存在缺陷

各類企業，尤其是中小企業在產權確立上并不明確， 企業的組織結構并不科學，對經營管理者的行為缺乏約束，許多中小企業的經營決策以及管理監督的權利全部集中在中小企業的所有者手里，不僅如此，許多中小企業的所有者對企業的審計工作并不重視，公司的各項管理制度都不完善，尤其是中小企業的審計制度。中小企業的所有者往往是出資人，中小企業往往也就是獨資企業，中小企業主非常容易通過各項手段操控中小企業的利潤，中小企業的審計工作面臨較大的風險。

3.資產管理欠缺，財務控制存在漏洞

資產管理內容主要包括存貨管理，應收賬款管理這兩方面。W公司在這兩面的工作都存在嚴重不足。在應收賬款管理中，W公司為了盡可能增加銷售業績，擴大市場份額，增強企業市場競爭力，在銷售過程中往往會采取賒銷的方式。不否認賒銷的正面價值，但是過度依賴賒銷這種銷售模式，也容易帶來諸多不利的情況的發生。應收賬款為企業帶來了賬面上的較多的資金流入，但是過多的應收賬款讓企業在資金回收上承擔過重的風險，一旦應收賬款不能夠有效兌現，企業在資金的周轉上將陷入困境，企業的生產經營承受過重的風險，同時由于賒銷制度的欠缺，賒銷業務占據公司主營業務比重過大，應收賬款管理制度存在不足，缺乏統一的，客觀的標準，具體表現在對業務相關的信用審核制度欠缺，應收賬款催收制度欠缺等方面。在存貨管理中，存貨管理的水平實際上反應的是企業在資金運用調度上的水平，過重存貨管理壓力必然讓企業承擔過重的資金使用壓力。由于存貨管理制度的欠缺，存貨積壓的時間過長，甚至出現了因長久積壓存貨變質的現象。不僅如此，W公司在存貨管理制度的整體流程上設計不合理，存貨在入庫，保管，發出等過程中缺乏明確，細致，詳盡的存貨管理細則，存貨管理程序上存在明顯的漏洞。存貨管理與應收賬款的不足，嚴重影響了W公司在實際生產經營過程中資金回收與運用，這兩面的工作必須嚴格按照制度管理，降低企業在資產管理中資金周轉與運用的風險。

由于中小企業在資產管理與財務控制上存在較為嚴重的漏洞，也就給中小企業的審計工作帶來困難，中小企業需要承擔更多的審計風險。

三、規避中小企業審計風險的幾點對策

1.提高財務管理水平，重視財務管理質量

（1）加強資金管理，提高資金使用水平

資金是企業生存與發展的基礎，做好資金管理工作對企業具有重要意義，尤其是資金并不充裕的中小企業。做好企業的資金管理，能夠給中小企業帶來多方面的好處。首先，中小企業資金并不充裕，資金的管理水平往往直接影響企業的抗風險能力，中小企業在注資以及融資上并沒有大型企業的有效渠道，做好資金管理，能夠有效地控制中小企業的現金流量。其次，資金本身具有時間價值，倘若是融資得來的資金，因計利息，中小企業也需要承擔融集資金的成本。提高資金管理的水平，能夠幫助中小企業將資金投入到可以產生實際收益的項目中，獲取更為豐富的收益，不僅如此，加強資金的管理，能夠降低企業在資金使用上的成本，更好地應對企業在實際生產經營過程中遇到的變化，更好地回避因為各種情況帶來的風險。考慮到資金管理在獲取收益與規避風險上的價值，做好中小企業資金管理，提高資金使用水平對于中小企業的重要性可見一斑。

（2）做好財務預算，設定財務管理目標

中小企業在實際生產經營過程中，必須制定相應的財務預算，預算管理是財務管理當中的分支，預算管理能夠有效地將中小企業現有的資源合理整合，經過科學分析，制定出滿足企業收益最大化的決策。預算管理在本質上是通過對資金等企業自有資本合理調度，完成企業經營決策的活動。做好中小企業預算管理，能夠幫助中小企業在整個生產經營環節做好各項工作的合理安排，對于提高中小企業經營效率，降低中小企業生產成本，維持中小企業管理秩序，保證中小企業產品質量，應對各種經營風險具有重要意義。預算管理當中十分重要的內容即制定符合企業實際生產經營狀況的財務管理目標。經過調查分析，中小企業往往在財務管理的目標制定上有所疏忽，造成企業在應對市場競爭時缺乏競爭力，同時由于財務管理目標的缺失，中小企業在實際生產經營過程中并沒有明確的規劃，缺乏相應的市場分析，造成中小企業在應對市場突發情況時缺少準備，容易造成不必要的經營損失。預算管理對于中小企業合理決策，控制風險，內部管控等多方面具有重要意義，因此，中小企業必須加強預算管理工作的重視。

（3）完善財務分析，制定科學經營決策

財務分析實際上是通過對企業已經發生的經營業務進行會計處理，對過去的經營過程及成果通過數字化處理，將企業已經發生的經營業務反映在財務報表以及其他財務資料中，以達到將經營情況反饋給企業經營決策者的作用。全面的財務分析能夠幫助中小企業管理者全面地了解企業過去的盈利情況，資產流動情況，科學地評價企業過去的資產使用效率，實現動態管理，及時掌握企業經營流程的相關信息，對于提高中小企業管理效率，管理水平具有不可替代的作用。據調查，財務分析在大型企業中應用得較為廣泛，中小企業在財務分析方面的工作十分不到位，嚴重影響了中小企業在市場當中的競爭力與發展的活力。

2.完善中小企業審計制度

（1）執行風險檢查程序

中小企業應當重視風險檢查工作，風險檢查的工作應當從完善風險檢查程序入手，中小企業應當充分利用分析性檢查 的方法，執行其風險的審查程序。分析性檢查的方法，是根據計算特定項目及其比率，來發現企業的異常趨勢及方法。在企業進行審計計劃以及審計報告的階段利用分析檢查的方法，能夠從整體 上掌握企業的宏觀情況，并發現其中存在的異常情況，由此掌握 風險因素，可以用合適的方法將審計風險降到可以接受的水平。然而目前很多的第三方代理機構只是表面上降低風險和成本，實際上只做了分析性的復核，對于審計質量的保證不起作用。在確定了重大錯報的風險后，第三方應當實施測試程序來確定對策。對于管理層舞弊的問題，審計師應當采取嚴格審計標準，防止審計的失敗。

（2）制定審計程序

在進行風險評估的程序中，要將評估本身的舞弊的事項結合實質性的程序進行進一步的核實。風險評估可以證明某個領域是否存在舞弊的現象，可以減少實質性的程序提供的保證。在 中小企業的審計中，審計的時間是有限的，在較短的時間內，有 必要對企業的高風險的領域制定針對性的審計程序。

（3）完成實證性程序

項目余額的實證程序，是指對財務報表中項目反映的經濟活動的完整性以及存在性進行實際的審核。實質性程序包括，銀行函證、現金盤點、存貨計價測試、存貨盤點、存貨減值測試、應 收款的分析、長期投資協議、在建工程監盤、借款合同檢查、應 收票據盤點、納稅申報表的核對以及資產所有權的證明等程序。如果沒有完成實證性程序，審計失敗時，則風險評估程序的執行和充分的風險理念，都可以被當做沒有必要實施的審計程序， 不具有任何意義。

（4）簡化審計程序

多數中小企業沒有內部控制的監督體系或內部控制體系 不健全，一些業務量較小的中小企業可以考慮適當的簡化審計 的程序。由于在風險舞弊越高的領域，財務報表的審計越容易 出現問題，因此，高度的集中和無比方式和思路基本上不改變，即損益財務報表中項目的事項。因此，風險導向審計和基礎審計 中都應將損益表的真實完整性作為審計的重點。中小企業的審計面對著較高的風險，可以打破傳統的審計程序的框架越過風 險評估的程序而得出結果。

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