淺析增值稅“擴圍”對物流業的影響

郝慧娟+史瑞瑤

摘 要：增值稅“擴圍”改革，就是把現行營業稅征收的范圍逐步納入到增值稅范圍，進而取消營業稅。通過增值稅“擴圍”改革，不僅可以在增值稅覆蓋營業稅過程中完成增值稅二次轉型的任務，還可以達到降低物流業等的稅負，實現不同產業間稅負公平的目標。同時文章對試點物流企業稅負不降反升的問題，提出了相應的建議。

關鍵詞：營業稅；增值稅；擴圍；物流業

一、增值稅擴圍前對物流業的影響

物流業所繳納的營業稅只有交通運輸業中的營業額可以扣減，營業稅暫行條例第五條中規定固定納稅人將承攬的運輸業務分給其它單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其它單位或者個人的運輸費用后的余額為營業額。由于業務需求，物流企業往往對倉儲、運等業務進行分工合作，物流環節越多，就越容易造成同一業務不同企業間的重復征稅問題，相關企業的稅負就越重。

二、增值稅擴圍后物流業的稅收政策及對物流業的影響

1.增值稅擴圍后物流業的稅收政策

2011年11月16日，財政部和國家稅務總局聯合發布了《關于印發<營業稅改征增值稅試點方案>的通知》和《關于在上海市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點的通知》，我國交通運輸業和現代服務業營業稅改征增值稅的轉型改革正式啟動。

2.增值稅擴圍后物流業的稅收政策對物流業的影響

從試點實行的情況來看，大部分納稅人的稅負是有所下降的。試點中的小規模納稅人，其所承擔的稅率大都由原來的五個百分點降到了三個百分點；一般納稅人中，研發技術、租賃服務以及3/4的信息技術和金融服務，還有4/5的文化創意服務納稅人，在不同程度上也都有所下降。但是涉及物流業的交通運輸企業部分納稅人的稅負卻不降反升。造成這一狀況的主要原因有：

（1）稅前扣除不合理

①固定資產進項抵扣的問題

物流業在這次試點改革前征收的是營業稅，試點改革后開始在試點地區征收增值稅。雖然規定物流行業的固定資產中的運輸工具等在試點地區是可以實行抵扣的，但物流業所涉及到的企業，其固定資產有著購入價格高，使用年限長等特點，之前購入的固定資產征收的是營業稅，并沒有抵扣機制，從而增大了物流行業的成本。

②大部分燃油費進項抵扣的問題

運輸作為物流行業中重要的一部分，燃油費使物流業成本很高。一般的加油站不能取得增值稅專用發票，購買加油卡可以取得增值稅專用發票，但只能供本省內使用，而物流業涉及到的運輸一般都是跨省的，不能及時取得增值稅專用發票。因此可以抵扣的部分得不到抵扣，變相地造成物流業成本上升。

③過橋過路費抵扣問題

目前，在我國物流業的成本中，過橋過路費占到了總成本的1/3。以前征收營業稅，適用稅率為3%，現在在上海試點地區征收的是增值稅，適用稅率為6%。增值稅與營業稅相比之下，優勢在于增值稅可以有進項抵扣。但根據中華人民共和國增值稅暫行條例第八條和第十條規定，過橋過路費并不在抵扣的范圍之內。因此，在營業稅改征增值稅之后，不可以抵扣，稅率提高了一倍。

（2）物流業的貨物運輸業務增值稅稅率偏高

在實行增值稅“擴圍”改革之前，物流業征收的營業稅，涉及到的適用稅率有3%、5%兩檔。現在，在試點地區物流業征收的是增值稅，涉及到的適用稅率為6%。新增的適用稅率6%，依舊比物流業之前征收的營業稅適用稅率高出一倍。

三、物流業應對增值稅“擴圍”改革的對策

1.固定資產進項抵扣項目

針對固定資產不能抵扣的問題，應該制定相關的過渡政策，降低物流企業過渡期的稅負。這樣就可以達到緩減物流業稅負過高的壓力，達到降低試點范圍內各企業稅負的目的。

2.燃油費進項抵扣的實現

針對燃油費能及時取得增值稅專用發票的情況，應加強加油站開票管理制度的完善。首先，授予所有加油站開具增值稅專用發票的權利，對其名下的所有交通運輸工具到總站登記注冊，并要求對其進行審核，看其信息是否屬實。其次，加強對開具增值稅專用發票的管理，所有加油站進行聯網升級，要求做到可以及時識別是否是已經注冊并通過審核的交通運輸工具。

3.適當增加進項可抵扣項目

營業稅改征增值稅在上海試點實施后，對于物流業來說，進項抵扣項目較少，這樣就增大了物流企業的稅負負擔。因此，我們也可建議將部分以前并不在可抵扣的應稅項目中的一些費用加入到可抵扣的應稅項目中。

4.適當降低物流業的適用稅率

可制定一系列的過渡政策，先把物流業的使用稅率再次調低，在改革試行的1-3年將試點地區的增值稅稅率調整為3%，在3-5年的時候將試點地區的增值稅稅率調整為5%，逐步增加到現在的6%，給物流業一個適應的過程，也給稅前抵扣制度的完善爭取一定的時間。

四、結論

我國這次增值稅“擴圍”改革的試點實行，有著非常深遠的意義。從保證稅制的公平角度來看，增值稅擴圍有利于改善重復征稅的問題，為部分企業的稅收減負。從我國經濟增長結構角度來看，增值稅擴圍改革為市場主體尤其是第三產業的發展創造了良好的政策環境，對于我國物流業的發展起到了很好的促進作用。盡管它仍然存在一定的問題，我國的稅收制度將來會越來越完善，有利于我國的經濟發展，有利于國民生活的提高。

參考文獻：

[1]中國注冊會計師協會.稅法.北京：經濟科學出版社，2011.

[2]趙軼.淺談增值稅擴圍改革[J].商品與質量（科教與法），2011（4）.

[3]張云華.理性看待增值稅改革[J].現代經濟探討，2011（10）.

作者簡介：郝慧娟（1990- ），女，漢族，山西太原市人，山西財經大學碩士研究生在讀，審計專業，研究方向：社會審計