企業財務會計與稅務會計差異及協調探究

杜陸軍

摘要：我國的會計制度包括企業稅務會計和財務會計兩個方面，企業的財務會計和稅務會計在會計核算、會計目標和組成要素方面具有顯著的差異。盡管稅務會計和財務會計還要走向分離，但有利于減輕企業的賦稅壓力，推動企業的發展。本文簡要介紹了對企業財務會計和稅務會計的差異進行協調的重要作用，并且就如何協調企業財務會計與稅務會計的差異提出了相應的對策，希望為企業財務會計與稅務會計差異的協調工作提供一些參考依據。

關鍵詞：財務會計 稅務會計 差異 協調

在企業會計中，稅務會計和財務會計是兩個非常重要的方面。稅務會計的主要內容是稅務活動，而財務會計主要是確認企業已經發生的經濟業務，并對其進行計量和記錄。二者既有區別又有聯系，要促進企業的可持續發展，就必須對企業財務會計與稅務關系的差異進行協調。

一、對稅務會計和財務會計的差異進行協調的作用

所有的財務會計制度指的是全面的核算與監督企業已經完成的資金運動，并將經濟信息提供給信息使用的主體。所謂的稅務會計指的是反映和監督納稅人應繳稅款的繳納、申報貨值，二者相互聯系、互有交叉。

在計劃經濟時代，稅務會計和財務會計具有較高的重疊性，這是由于會計信息使用者主體比較單一。然而隨著我國改革開放的不斷深入、市場經濟體制的不斷完善，我國的會計信息使用者越來越多，稅務會計信息和財務會計信息的使用主體可以是債權人，也可以是政府和投資者。由于投資主體的不同，對于會計信息的使用有著不同的要求，從而加大了財務會計和稅務會計之間的差異。隨著我國市場經濟發展的水平越來越高，要對企業財務會計和稅務會計的差異進行協調。只有二者具有高度的協調性，才能使國家稅收管理的成本降低，有利于對經濟結構進行優化，有利于帕累托最優的形成。不僅如此，對二者的差異進行協調也有利于企業制度和結構的優化，使企業的稅收標準和納稅風險降低。

二、企業稅務會計和財務會計的主要差異

（一）稅務會計和財務會計具有不同的組成要素

企業稅務會計的基本要素有4個，而企業財務會計的基本要素有6個，主要有費用、利潤、負債和資產幾個方面。與此同時，稅務會計與企業的應繳納稅款有著直接的關系，例如應納稅額和納稅所得。

（二）稅務會計和財務會計具有不同的目標

稅務會計的主要目的是降低企業的納稅負擔，保障企業的依法納稅。財務會計的主要目標是將有效的決策參考信息提供出來，推動企業的發展。

企業稅務會計是一種管理活動，也就是反映和監督納稅人應繳稅款的繳納、申報和形成。稅務會計的基礎是稅務法律法規，主要是核算企業的稅務經濟指標，使企業能夠在遵守稅務法律法規的基礎上減輕賦稅負擔。

財務會計主要是核算和監督企業已經完成的資金運動系統，并將有效的經濟信息提供給信息的使用主體。因此，財務會計信息的主要目標就是將真實、有效的信息提供出來，例如企業的財務經營狀況和資產信息等，使投資者和管理者可以進行參考。

（三）稅務會計和財務會計在核算方面的差異

稅務會計和財務會計在核算依據、核算原則和核算對象等方面都存在著較大的差異。稅務會計的核算對象是與企業稅務有關的經濟活動，例如稅收變動核算，而財務會計的核算對象是企業一切經濟活動的貨幣計量，在核算對象方面，財務會計擁有更大的核算范圍。

財務會計的核算原則在于保障核算工作的穩定，并適當的結合稅務會計。稅務會計則屬于法律范疇，涉及到企業的納稅，其原則在于嚴格遵守相關的法律法規。

財務會計核算主要是以企業的財務活動記錄為依據，以會計準則和制度為依據，具有較大的靈活性，可以根據具體行業的不同進行調整。稅務會計的核算必須以稅務法律法規為依據，并對企業的納稅金額進行及時的申報和記錄。因此，稅務會計的特點在于客觀性、統一性和強制性。任何行業的企業稅務會計的核算依據都是稅法，稅務會計的特點保持不變。

三、對企業財務會計和稅務會計進行協調

（一）構建完善的稅務會計理論

我國發展稅務會計理論的時間較短，當前的稅務會計理論尚不完善，尚未形成完整的稅務會計理論體系。因此，財務會計理論對于稅務會計理論仍然有很大的影響作用，稅務會計理論無法對二者的協調進行指導。這就需要不斷對稅務會計理論體系進行完善，將以我國的稅法為依據、結合我國企業發展實際情況的稅務會計理論體系建立起來，完成從稅收學到稅法學的轉變。要以會計學的方法和理論為依據，通過會計系統體現企業應繳納的稅款。與此同時，在管理層面上稅收法律法規和會計制度要相互配合與合作，對財務會計和稅務會計的關系進行協調。

（二）對稅務會計核算的內容進行完善

當前稅務會計和財務會計從內容上具有較大的差別，獨立于二者的協調發展，因此必須對稅務會計核算的內容進行完善，不斷縮小稅務會計核算內容與財務會計核算內容之間的差別。例如在所得稅的處理方面，要對稅務會計和財務會計進行統一，減少稅務會計和財務會計在內容上的不一致。要以所得稅制度為基礎，保障會計制度與稅收人之間的統一。與此同時還要將應稅費用的列支標準放寬，做到涵養稅源、加大稅收扣除，從而促進企業的正常發展。

（三）對核算基礎進行統一

操作制度是我國企業稅收的主要收付方式，操作制度的優點在于有利于保全稅收、操作方式較為簡單。而其缺點也非常明顯，那就是會導致應繳納所得稅額和財務會計利潤核算之間的差異，收入與費用的會計原則和會計可比性的信息質量之間出現矛盾，不能將我國稅收公平公正的原則體現出來，也不利于企業財務會計和稅務會計差異的協調。這就要求對核算基礎進行統一，也就是在稅務會計中，將會計計量的基礎定為權責發生制，并對稅務會計和財務會計之間的差異進行協調，保障稅收的公正和公平。要對企業的所得稅進行統一，對外資企業的所得稅與內資企業的所得稅進行平衡，進一步減小二者之間的差距，減輕內資企業的賦稅壓力。這也符合我國所得稅改革的方向，符合市場經濟體制建設的一般要求。

四、結語

我國正處于改革開放的深入時期，市場經濟體制不斷完善，國民經濟迅速發展。在未來的會計制度發展中，稅務會計和企業財務會計之間的分離是必然趨勢。然而在我國當前的市場經濟環境中既要考慮到稅務會計和財務會計之間相互分離的大勢所趨，對二者的職能進行有效的管理，更要考慮到企業的實際需要和經濟發展的實際要求，對稅務會計和財務會計的關系進行協調，實現協調與管理的統一，將良好的企業內部會計環境營造出來，促進企業的健康、協調發展，推動我國市場經濟體制的不斷完善。

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（作者單位：昆明鋼鐵控股有限公司）