中外會計專業課程教學內容比較與整合
——以ISEC項目中《基礎會計學》課程為例

（山西大學商務學院 山西太原030031）

一、引言

《國家中長期教育改革和發展規劃綱要 （2010-2020年）》中明確指出要“擴大教育開放，加強國際交流與合作；開展多層次、寬領域的教育交流與合作，提高我國教育國際化水平。”通過與國外高校的合作交流，引入先進的國際教育理念和教育資源，可以創新國內教學機制，拓寬人才培養途徑。在這一背景下，2013年，國家留學基金委聯合多所國外優秀大學共同發起了 “國際本科學術互認課程項目”（以下簡稱ISEC項目），為國內培養國際化的應用型人才。

作為首批參加項目的國內高校之一，山西大學商務學院設立了ISEC會計、ISEC金融、ISEC物流管理、ISEC視覺傳達設計四個專業。按照ISEC項目的規定，每個專業擬定國際化的人才培養方案，按國外高校的課程體系開設通識課程、專業課程和英語強化課程。《基礎會計學》（國外一般稱為 《會計學原理》，Accounting Principles）作為專業基礎課，會計、金融、物流管理三個專業均在第1或第2學期開設，該課程必須根據ISEC項目的要求調整相應的教學內容，以符合國際化的教學理念。但是，國內的《基礎會計學》課程有比較完善的教學模式，形成了規范的教學內容，與國外的《會計學原理》課程教學內容有較大差異，因此，筆者在詳細分析國內外《基礎會計學》課程教學內容的基礎上，提出應該將國外的教學內容引入ISEC項目的 《基礎會計學》課程教學，但不應照搬照抄國外的教學內容。

二、中外《基礎會計學》課程教學內容和教材的比較

按照ISEC項目的課程教學要求，專業課程的教學內容由任課教師擬定，按照國外的教學大綱要求編寫英文版的教學大綱，選用英文原版教材或中英文教材，采用英文或中英文授課，教學內容要充分體現明辨性思維。在會計國際化的趨勢下，我國的企業會計準則與國際會計準則已基本趨于一致，但是會計實務和會計專業教學體系與國外還有一定區別。國內高校的會計專業課程有比較完善的教學內容體系和教材體系，特別是《基礎會計學》課程的教學內容和教材與國外的教材有較大的差異。因此，需要充分比較國內外的《基礎會計學》課程的教學內容，擬定符合ISEC項目要求的教學內容。

（一）中外基礎會計實務的差異分析。我國的基礎會計實務與國外的會計實務還有一定的差異，主要體現在具體的會計核算程序。

我國企業應按照《會計基礎工作規范》設立會計賬簿，按照財政部規定的總分類會計科目設立總賬賬戶，根據實際業務情況在總賬賬戶下設立明細賬戶，此外還必須設立現金日記賬和銀行存款日記賬兩個特種日記賬。國外的會計實務比較靈活，沒有規定會計科目和必須設立的會計賬簿，企業可以根據實際情況自行設立會計賬簿體系，稱為Accounting system （會計系統），包括Journal（日記賬）和Ledger（分類賬），會計業務多的企業在設置General journal（普通日記賬）和General Ledger（總分類賬）的基礎上，可以根據需要設立Special journals（特種日記賬）和Subsidiary ledgers（明細分類賬）。例如，我國企業的存貨應設置在途物資、原材料、庫存商品等多個總賬賬戶，國外企業的存貨可能就用一個總賬賬戶，即Inventory（存貨），或者直接以商品名稱作為賬戶名稱。

我國的會計實務中會計憑證包括原始憑證和記賬憑證，應根據審核無誤的記賬憑證登記會計賬簿，而國外的會計憑證僅有原始憑證，沒有記賬憑證，直接根據原始憑證登記日記賬，稱為Journal entry，即將企業業務的會計分錄序時地登入日記賬中，再根據日記賬登記各分類賬簿，稱為Post（過賬）。因此，我國的會計賬務核算程序為原始憑證——記賬憑證——日記賬、明細賬、總賬——會計報表，國外的會計賬務處理程序為原始憑證——日記賬——分類賬——會計報表。

（二）中外高校《基礎會計學》課程教學內容的比較分析。基于上述中外基礎會計實務的差異，國內傳統的《基礎會計學》課程教學內容包括會計理論和會計實務兩部分，會計理論部分的教學內容以會計的含義為起點，介紹了會計的基本理論，重點圍繞借貸記賬法介紹工業企業的會計業務處理。會計實務部分主要介紹企業會計的基本手工操作實務。因此，國內的《基礎會計學》課程既要求學生掌握借貸記賬法的基本應用，還重點強調企業會計手工實務的操作。

國外的《基礎會計學》課程通常稱為Accounting Principles（會計學原理）或Accounting（會計學），該課程基本介紹了整個會計學專業的基礎知識，教學內容主要包括財務會計基礎，還包括成本會計和管理會計的基本內容。國外《會計學原理》課程中的會計業務僅以商業企業為例簡單介紹了企業基本的會計業務，較為詳細地介紹了會計要素的重要項目，沒有專門介紹會計手工實務，主要通過Excel表格和T字賬介紹了日記賬和總賬的登記。

國內的 《基礎會計學》課程更傾向于講授財務會計基礎，主要為后續的企業財務會計內容的學習奠定會計知識基礎，國外《會計學原理》課程的教學內容要比國內的教學內容范圍更廣，但具體會計理論和會計業務的內容要比國內的淺顯易懂。

（三）中外高校《基礎會計學》教材內容的比較分析。國內的《基礎會計學》教材編排基本與課程的教學內容一致，理論部分專門介紹理論，實務部分專門介紹會計手工實務。為了體現專業性，國內的《基礎會計學》教材比較強調理論性和系統性，教材內容表述專業性很強，學生反映比較枯燥難懂。例如，會計基礎理論的介紹強調會計理論知識的講解，教材中缺少企業案例，僅僅以例題形式作為理論知識的補充。而且會計理論與會計實務成為獨立的兩部分，二者相互脫節。此外，國內《基礎會計學》教材基本沒有涉及會計職業道德的內容，僅有部分教材在部分章節提到我國對會計職業道德的要求。

與此相反，國外《會計學原理》教材內容廣泛，將案例融入會計理論的介紹中，充分體現案例教學，內容表述清楚簡單、容易理解。國外教材將會計理論和會計實務聯系在一起，按照Accounting Cycle（會計循環），通過企業會計業務循環介紹了會計賬戶和借貸記賬法，具體業務舉例也是以商業企業為例，相對比較簡單易懂，并且根據各章節內容配有會計報表分析相關知識。國外教材沒有專門針對會計手工實務的介紹，所有會計賬務處理都以會計系統中的表格或T字賬的形式體現。國外教材非常強調會計職業道德的重要性，每個章節專門引入較多案例介紹會計職業道德和會計內部控制。例如專門介紹貨幣資金的內部控制和與會計職業道德相關的Sarbanes-Oxley（薩班斯法案）。

國外的《會計學原理》教材關于財務會計基礎部分除了介紹基本理論外還介紹了重要資產和負債項目，還包括成本會計和管理會計的基本內容，這些內容國內的《基礎會計學》教材基本不作介紹。僅有部分教材在會計報表的章節介紹一些簡單的會計報表分析內容。

三、中外《基礎會計學》課程教學內容的整合

按照ISEC項目的要求，《基礎會計學》課程作為會計專業學生第一門專業基礎課程，該課程的教學效果直接影響學生后續專業課程的學習。因此，該課程的教學內容一方面要體現國際教學理念和教學內容，一方面還要考慮學生的適應性。由于ISEC項目要求安排的課程較多，《基礎會計學》課程約有50課時，壓縮的課時量也要求對該課程的教學內容進行一定的刪減。

考慮到中外會計基礎實務和教材內容的差異，在擬定ISEC項目《基礎會計學》課程教學內容時，應將二者充分融合，選取符合國內學生學習能力和學習習慣的《基礎會計學》教學內容及相應英文教材。從學生實際學習需求角度選取教學內容，例如將一些簡單的會計知識，如會計發展、會計職能、記賬方法優缺點等作為學生閱讀資料，課堂授課配合案例講解重點理論知識。考慮到會計專業的學生需要考取各種會計類證書，以及日后學生多在國內就業等實際情況，應將國外教學內容引入國內的《基礎會計學》課程教學中，以國內《基礎會計學》課程的教學內容為主，加入國外的案例介紹和會計職業道德等內容，而不應直接選用國外的教學內容，特別不能刪除國內會計手工實務的介紹。同時，為滿足部分學生出國需要，應選用簡單的英文版教材，授課過程中簡單講解國外的會計業務，讓學生充分了解國外和國內的會計實務差異。英文教材可以作為學生課后閱讀資料，但不能完全依賴英文教材，避免在教學過程中學生看不懂英文教材，又聽不懂課堂內容，影響課程的學習效果和效率。