聲譽機制對公辦高校預算松弛的影響分析

（江蘇建筑職業技術學院 江蘇徐州 221116）

一、不完全契約與聲譽機制

契約是由雙方意愿一致而產生相互之間法律關系的一種約定。現實中的契約是不完全的，這是因為：人的理性是有限的，對外在環境的不確定性是無法完全預期的；即使人們能夠估計到偶然性，但現實中不確定性的存在導致相機情況經常出現，而要在契約簽訂時就能夠明確所有的相機事件也是無法做到或成本很高；相關變量的第三方不可證實性，即所謂的“可觀察而不可證實”。正是由于契約的不完全特征，除了具體的、明確的顯性報酬契約約束預算下級的預算松弛行為外，還存在一些隱形的契約關系（如職位的升遷、獎金的發放等相機獎勵），這些隱形契約關系同樣能夠有效地約束預算下級的預算松弛行為。而在這些隱形契約的自我執行過程中聲譽具有非常重要的作用，因為契約的簽訂雙方不僅要考慮當前的收益還要考慮未來的收益；不僅要考慮締約方的利益，還要考慮契約的另一方未來可能會對締約方產生的影響；另外，聲譽是預算下級歷史行為記錄與特征的信息集，可以作為顯性激勵契約的替代物，激勵和約束預算下級的行為。因此，聲譽機制作為隱形激勵機制的主要形式能夠約束預算下級的預算松弛行為。

二、公辦高校預算松弛的特點

預算松弛是指在預算管理過程中，預算編制人員出于利己的動機，為了輕松達到預算目標，故意低估收入、高估支出的機會主義行為。公辦高校作為承擔公共受托責任的非營利組織，在預算實踐中也存在著預算松弛現象。高校預算主要包括部門預算和校內預算兩個階段。部門預算主要包括政府與高校之間的經費預算編制、執行和考核等方面。目前，在部門預算中，政府財政部門為控制預算松弛，對公辦高校的基本支出已經基本上全部采用綜合定額管理，即先由教育主管部門對高校上報的基礎資料進行審核，財政部門根據審核后的基礎資料匡算出預算控制數，公辦高校根據預算控制數調整、安排其預算支出。因此，在這部分預算中制造預算松弛的可能性已經很小。但是，高校的預算資金來源除了通過部門預算的財政撥款外，還有追加專項支出撥款。上級主管部門將各專項項目 （如協同創新計劃項目、高校師資培訓項目）申報通知在相關網站掛出后，高校開始申報。在有眾多不確定因素的情況下，某些專項能否取得及取得項目預算金額的多少很大程度上取決于該項目申報者的游說能力和決策者的偏好。另外，一些高校作為某些競賽項目的主辦單位，在上報這些競賽項目的預算支出時，為取得較多的預算資金也存在虛報預算支出的情況，從而形成預算松弛。

校內預算包括高校與二級部門（各學院或部門，下同）之間的經費預算編制、執行和考核等方面。由于高校經費來源性質的多元化，導致學校在整個經費預算過程中具有不同的經費分配權，這種分配權體現著不同的利益需求和信息差異。因此，高校與二級部門之間的預算松弛問題更為突出，也是本文探討和分析的重點。公辦高校根據教育主管部門下達的部門預算批復文件，開始編制校內預算。校內預算是對部門預算的細化分解，是二次分配。由于校內二級部門的管理者與學校也屬于委托代理關系，為了給本單位爭取更多教育經費，他們會利用學科專業差異所造成的信息不對稱，過高估計本單位的經費需求，導致學校資源更多地流向該二級部門，從而造成預算資源分配不公平，形成預算松弛。高校預算松弛掩蓋了高校真實的資源需求狀況和財務狀況，造成資源使用的低效率及財政預算額度的不斷突破，影響了高校預算管理的整體效果。

三、聲譽機制對公辦高校預算松弛的約束機理分析

從聲譽機制的角度看，預算編制過程既是產生預算信息的過程，也是編制預算的二級部門產生聲譽的過程。在這個過程中二級部門預算編制所確定的經費預算數與將來實際的經費來源或經費支出等信息不僅成為學校考核的依據，而且能夠形成二級部門的聲譽。從預算契約的多期性特點考慮，由于學校與二級部門之間的契約關系是多期的，二級部門本期所形成的聲譽不僅能夠影響到下期預算契約簽訂過程中預算參與度的選擇，而且能夠影響到學校對二級部門的相機獎勵，從而能夠事先影響到二級部門的預算松弛行為，達到誘導二級部門披露真實的預算目標從而實現治理高校預算松弛的目標。

（一）聲譽與相機獎勵。由于預算契約的多期性，在預算目標的制定過程中，各二級部門提出的預算目標是學校和二級部門能夠共同觀察到的信息，因此學校基于二級部門過去的預算目標信息及實際經費的使用情況能夠推斷出其所提出的預算目標是否可信或準確。如果某二級部門經常提出自己真實的預算目標，那么學校就認為該二級部門所提出的預算目標是可信的，此時該二級部門良好的聲譽就已經形成了。又由于契約的不完全性特征，一些獎勵或懲罰措施不能事先明確地寫入契約中去，為減少預算松弛對學校預算管理的影響，學校通常會對預算目標可信的二級部門或其負責人進行相機獎勵，如對該二級部門某專業或實驗室進行大力扶持、按二級部門預算編制所確定的經費預算數不打折扣地撥付、二級部門負責人職位的提升等。因此在存在相機獎勵的情況下，二級部門就會選擇真實的預算目標信息，從而形成預算目標可信的聲譽，以期獲得學校的相機獎勵，進而起到控制高校預算松弛的作用。

（二）聲譽機制與高校預算的管理環境。雖然聲譽機制能夠有效地約束高校及其內部二級部門的預算松弛行為，但是探討聲譽對預算松弛行為的約束機制不能脫離高校預算管理本身所產生的影響。高校預算管理分為剛性管理與柔性管理。高校預算剛性管理的特點是預算編制的準確性、預算審批的權威性和預算執行的嚴肅性，表現為預算控制性強而環境的適應性差。高校預算在剛性約束下，上級預算管理單位正式下達的預算應具有嚴肅性，一般不得調整，學校（二級部門）確實因為外部環境發生重大變化導致預算編制基礎和假設產生重要變化，或發生重大臨時預算項目，或出現重大不可控因素等，可以申請調整預算，但必須履行相關的預算審批程序。預算執行者為了規避外部環境和未來不確定因素對預算執行結果產生的不利影響，在預算編制時就會加入較大的預算松弛成分，為預算的執行保留一定的彈性空間，使預算執行得以順利完成。在這種情況下，聲譽機制對預算松弛的約束作用就比較顯著。另外，由于預算剛性靈活性差，缺乏彈性，而隨著高等教育改革的不斷深入，高校經濟活動呈現出多元化趨勢，外部環境的不確定性加大，預算剛性的局限性也就顯現出來，為彌補預算剛性的不足，在高校預算管理中應適度引入柔性化管理的理念。預算柔性是與預算剛性相對應的概念，它的特點主要包括：預算編制過程中采用概率預算或彈性預算或滾動預算；預算執行過程中允許一定的預算調整；預算考評過程中可以剔除例外因素的影響；業績評價時，不完全以預算執行結果來評價業績。從預算柔性的特點可以看出，預算柔性管理具有一定的靈活性，當外部環境發生變化時可以通過預算調整來保證預算執行的順利完成，這樣在預算編制時就不需要加入太多的松弛成分，此時，聲譽機制對預算松弛的影響較小。但是，高校預算的柔性管理又會讓預算執行者對預算調整產生依賴意識，從而降低個人的主觀努力程度，最終形成預算執行結果的松弛。因此，在高校預算的柔性管理下，聲譽機制在預算執行階段能夠對預算松弛程度的減少起到一定的約束作用。

（三）聲譽與預算參與度的選擇。在參與式預算模式中，首先由校內各二級部門提出預算目標，然后學校根據上報的預算目標及上級主管部門下達的部門預算批復文件確定最終的預算目標。由于預算契約的多期性，如果學校基于二級部門過去的預算目標信息及實際經費的使用情況能夠推斷出其所提出的預算目標是不可信的，學校將不會選擇參與式預算模式或選擇集中式預算參與模式。因為預算松弛行為將導致預算信息失去客觀性，在這種情況下，參與式預算模式已經失去存在的意義，結果導致該二級部門將徹底失去采取預算松弛行為的機會，同時也會因為信息的更加不對稱影響預算管理的水平；反之，如果學校基于二級部門過去的預算目標信息及實際經費的使用情況能夠推斷出其所提出的預算目標是可信的，學校將鼓勵二級部門積極參與預算編制。因為二級部門的積極參與增強了上下級之間的信息交流，從而可以減少因信息不對稱而產生的預算松弛成分，同時通過交流信息能夠減輕二級部門的壓力，使他們沒必要再去刻意編制松弛性預算。因此，聲譽能夠影響預算參與度的選擇，進而對預算松弛的程度產生影響。

四、結語

經過上述分析可以發現，在高校校內預算中，二級部門是否建立預算目標可信的聲譽取決于二級部門在未來能否獲得一定的相機獎勵；而能否獲得良好的聲譽也會影響到二級部門的預算參與程度；另外，聲譽機制對高校預算松弛影響程度的大小還取決于高校預算的管理環境，高校預算若采取剛性管理，聲譽機制對預算松弛的約束作用比較顯著；而在柔性管理下，聲譽機制對預算松弛的影響程度相對較小。