軍隊醫院經費預算管理機制創新研究

梁昊　朱逸崢　凌斌和

[摘要]經費預算管理在軍隊醫院的長期健康發展中地位越來越重要。文章從分析現階段軍隊醫院經費預算管理中存在的問題入手，提出了健全預算管理組織結構、在經費預算管理中引入績效管理手段、結合全成本核算信息系統進行經費預算管理等舉措，從機構、人員和制度上保證經費預算的順利實施，保證醫院有限的資金有序流動。

[關鍵詞]軍隊醫院；經費；預算管理；全成本核算；預算控制

中圖分類號：R197 文獻標識碼：B 文章編號：2095-5200（2015）01-080-03

隨著醫療市場化的到來，軍隊醫院如何做好經費預算管理，以適應激烈的醫療市場競爭越來越受到關注。2012年國家新的《醫院財務管理制度》的出臺，對醫院內部健全預算管理制度提出了明確的要求，并提出將預算管理體系化，將醫院的所有收支情況納入收支管理。本文就軍隊醫院如何結合新的《醫院財務管理制度》，合理利用有限資金，做好經費預算的投量和投向安排進行探討。

1.經費預算管理現狀

經費預算管理作為對醫院未來發展計劃進行數量化管理的一種方式，一直都是軍隊醫院高度重視的工作。軍隊醫院對此也采取了積極措施：注重強化制度建設，規范經費管理秩序；積極推動責任制管理，完善管理機制；扎實推進改革創新，使得經費管控能力不斷加強。但組織結構不合理，經費預算編制及執行過程中存在困難，部分醫院領導對預算管理重視不夠，高級財務管理專業人才缺乏等給軍隊醫院預算管理帶來了巨大的挑戰。如何認識并解決這些問題成為有效管理軍隊醫院經費預算的關鍵點。

2.經費預算管理中存在的主要問題

軍隊醫院經費預算管理中存在諸多問題，主要體現在預算管理機制，預算編制及執行等方面。

2.1院科兩級經費預算管理機制不健全

財務部門和衛生經濟管理部門是綜合性軍隊醫院中普遍存在的兩種成本核算部門。財務部門進行院級成本核算，而衛生經濟管理部門負責科室業務醫療成本的控制和核算。在院科兩級的經費預算管理結構中，兩個成本核算部門若協調不好，就會出現漏記、少計或重復登記部分成本的現象；同時，也可能出現一個部門折扣執行另一個部門控制措施，從制度上影響軍隊醫院整體經費預算的有效實施。

2.2經費預算編制存在的問題

經費預算的編制是經費預算管理的開端，也是其非常重要的一環。總體上說，軍隊醫院的經費預算編制仍處在一種粗放型的狀態，主要表現在以下幾個方面。

2.2.1預算編審過粗 在審定各事業部門分項預算和編制單位總預算時，偏重于經費的總收支審定，而對預算構成尤其是對各項經費具體支出項目、安排經費數額等，缺乏必要的調查論證。

2.2.2編制方法欠科學 在預算編制方法的實際應用中，多采用固定預算法和增（減）量調整預算法等預算程序缺乏效率的傳統預算編制方法，而很少結合實際情況使用彈性預算法、零基預算法等方法。盡管有《醫院會計核算管理系統》和《預算編制管理系統》對醫院預算管理進行規范，但在實際的經費預算編制過程中，還存在許多不完善的地方。如在年初編制預算時，易出現注重財務收支預算，忽視現金流量預算、資本支出預算；注重財務性指標預算，忽視非財務性指標預算；注重量化指標預算，忽視非量化指標預算等情況。

2.2.3編制人員和管理人員對經費預算編制與管理的認識不夠 各事業部門負責編制經費預算的人員多為非專業人員，缺乏對經費預算編制的重要性、嚴肅性的理解；部分領導由于未受過系統的衛生經濟學培訓，不能從宏觀到微觀科學把握醫院的經濟運行情況，對經費預算編制與執行管理了解不多，甚至認為編制預算僅是財務行為。這些都為預算的編制與管理帶來了不確定性。

筆者以某醫院部分經費預算編制人員和管理人員為調查對象，對經費預算編制在醫院戰略目標實施中作用進行調查，結果顯示：認為經費預算編制在醫院戰略目標實施中的作用一般的比例達到了38.6%，認為作用很小的比例是20.3%，而在調查對象中認為作用較大和很大比例分別18.5%和16.9%。可見軍隊醫院醫務人員和管理人員的預算編制意識有待加強。

2.3經費預算執行過程中存在的問題

2.3.1責任落實不具體 目前軍隊醫院是各部門編制完成經費預算并經醫院黨委把關定奪后，預算管理將由財務管理部門負責，各部門不再進行預算管理。該形式導致部門對預算執行的積極性不高，而財務管理部門在軍隊醫院只是個執行部門，經費預算責任不能具體落實。

2.3.2預算執行中監督不到位 對于經費預算只是為了爭取經費，就會造成經費到手后隨意調整經費投量投入，隨意追加或變更經費項目，突破預算等現象缺乏有效監管手段。而預算執行中，責任落實不具體，考核中沒有與科室、個人業績掛鉤，缺乏有效監督控制，削弱了預算的剛性約束。

2.3.3執行計劃不精細 長期以來，預算執行脫離預算安排，特別是項目預算執行計劃不詳細，資金支付不合理，導致了很多經費供應與事業進度不相吻合的問題。執行計劃環節出現問題，不僅給預算的有效執行帶來隱患，更是影響預算管理的整個過程。

3.創新軍隊醫院經費預算管理機制的構想和實施效果

針對上述問題，采用在經費預算管理中引入績效管理手段、結合全成本核算信息系統進行預算管理等舉措取得了良好效果。

3.1健全預算管理組織機構，適當采取預算與資金收付相結合模式

建立一個職責明確的預算管理組織機構是實施全面預算管理的基礎。首先由院長、主任，各職能部門負責人及科室主任組成預算管理決策機構，其次設置隸屬于預算管理決策機構的預算專職部門，最后在所有參加預算編制的科室設置預算員。醫院黨委、財務部門、事業部門三位一體的管理體系，可以為預算執行提供整體合力。

經費預算與資金收付相分離制度是將下級單位支付的資金交由上級機關財務部門集中統管并集中收付的一項新模式，分權制衡理論、委托代理理論和分工理論等認為通過對預算權力的分配形成相互制衡與協調的運行機制來實現預算目標。這種形式使預算監控更加有效，責任也更明確，解決了預算編制與執行“兩張皮”的頑癥。軍隊是多層級結構，上級可看作下級的代理方，代理方可能出現“道德敗壞”和“逆向選擇”的現象。預算與資金收付分離制度可預防逆向選擇。此外通過內部分工，減少資金分散存儲、沉淀、在途時間而降低財務運行成本，取得資金效益，發揮金整合優勢和預算約束力。

經費預算與資金收付相結合可以解決預算編制和執行中的很多問題，也是對經費預算管理體制的一種創新。

3.2采用績效管理手段保證預算執行和落實

績效管理是當前軍隊醫院預算管理的一個熱點，針對各部門相關人員對經費預算編制與管理的認識不夠、責任落實不具體帶來的預算執行動力不足、執行中監督不到位等問題，采用將績效管理手段來保證預算的執行和落實起到了很好效果。某醫院從2009年開始實施工作目標考核與個人業績掛鉤的經費預算管理方法，該醫院推行績效管理的2010年至2012年三年間醫療收益、平均住院日等指標較未實施績效管理的2007年至2009年有大幅度增長。年均門診量增長了56.14%，平均增加51.48%的出院人數。同時，醫療收益的增長達到了99.24%，住院日平均縮短了0.29天。收益增長遠高于設備總值的增長，具體數據見表1。績效管理的措施不僅僅激發出了醫護人員更高的責任心，更為資源資金的合理配置提供了條件。績效管理儼然已成為重要管理工具，它的有效使用使醫院的發展更加全面協調和長遠。

3.3預算管理結合全成本核算信息系統

全成本核算通過信息系統對財務、經管、收費等環節進行整合，獲取信息及時，具有即時信息優勢。全成本核算系統使用新理念和新方法進行科學管理，具有客觀透明優勢。該系統將醫院的各種成本費用納入核算范圍的全過程，系統信息化、職能化作業的全智能特點，使其具有全面精細優勢。將預算管理采用全成本核算，不僅使全成本核算系統拓寬了管理范圍，同時也細化了經費預算結構，完善行之有效的經費預算監控機制。

以上分析可知，全成本核算信息系統以其顯著的優勢使經費預算的編制和執行更具科學性和效率性，可以對經費預算的整個過程進行有效的控制，也給預算編制人員和管理人員的工作帶來了很多便利。某軍區醫院引入全成本核算信息系統后，對該院經費預算編制人員和管理人員進行滿意度調查。從表2顯示的數據可以看到，經費預算編制人員和管理人員對全成本核算的引入具有較高的滿意度。

4.小結和討論

通過上述措施，建立了多層次預算管理與執行體系。增強了預算執行的剛性，全成本系統的格式化程序和即時信息優勢，能夠減少很多人為控制，增強預算執行過程中的剛性。

總之，在激烈的醫療市場競爭中，要使軍隊醫院能夠持續健康發展下去，就必須做好經費預算管理。在進行經費預算管理過程中，不僅要重視管理機制的完善，還要有先進的管理理念，創新的管理精神。加強預算管理控制，創新預算管理機制也將會受到越來越多的關注，在實際工作中只有根據不同的預算項目，靈活運用各種預算編制方法，建立科學的預算編制體系，才能保證預算編制正確性，從機構、人員和制度上保證經費預算的順利實施，保證醫院有限的資金有序流動，促進醫院全面、協調、可持續發展。