如何搞好專項審計調(diào)查

靳猛

【摘 要】專項審計調(diào)查已經(jīng)成為審計機關(guān)全面履行審計監(jiān)督職責(zé)、充分發(fā)揮審計監(jiān)督建設(shè)性作用的重要手段。本文從近年來開展專項審計調(diào)查的實踐出發(fā)，就專項審計調(diào)查的特點、類型和存在的問題進行初步探討，并提出加強和改進專項審計調(diào)查的對策和建議。

【關(guān)鍵詞】國家審計；專項審計調(diào)查；對策

引言

近年來，專項審計調(diào)查項目數(shù)量逐年增加，調(diào)查范圍不斷擴大。2009年由山東省審計廳組織實施的審計和審計調(diào)查項目146個，其中審計項目133個，審計調(diào)查項目13個；2010年由該廳組織實施的審計和審計調(diào)查項目140個，其中審計項目112個，審計調(diào)查項目28個。2010年專項審計調(diào)查的項目是2009年的兩倍多，審計調(diào)查所占的比重越來越大。專項審計調(diào)查工作圍繞領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注的重點、社會關(guān)注的熱點、群眾關(guān)心焦點和改革中的難點，查出了一些帶有普遍性、傾向性、苗頭性的問題，有針對性地提出切實可行的建議，引起各級領(lǐng)導(dǎo)和社會各界的高度關(guān)注，為強化宏觀調(diào)控和政府決策提供了科學(xué)依據(jù)，對保障國民經(jīng)濟健康運行，提高國民經(jīng)濟運行質(zhì)量產(chǎn)生深遠影響，專項審計調(diào)查也越來越受到各級審計機關(guān)的重視。

一、專項審計調(diào)查的特點

專項審計調(diào)查是指審計機關(guān)通過審計方法，對與國家財政收支或者本級人民政府交辦的特定事項，向有關(guān)地方、部門、單位進行的專門調(diào)查活動，它不同于一般意義上的審計和一般的社會調(diào)查。

1.為宏觀決策服務(wù)。

專項審計調(diào)查通常圍繞黨和國家的中心工作，檢查各項政策措施的貫徹落實情況和反映執(zhí)行中存在的問題，是通過對被審計單位存在的具有普遍性的問題的調(diào)查、分析，使各級政府及時了解、掌握經(jīng)濟運行的信息，帶有極強的目的性、行業(yè)性和政策性，所提供的信息宏觀性更強、層次更高，可以更好地為決策提供可靠依據(jù)。

2.調(diào)查對象領(lǐng)域廣。

專項審計調(diào)查的對象要求既要有典型性和代表性，又要有一定的數(shù)量和覆蓋面。只有這樣才能調(diào)查出被調(diào)查對象所存在的普遍性的問題，使得總結(jié)出的問題能夠全面反映整個國民經(jīng)濟的運行狀況和運行態(tài)勢，從而做出正確的評價和建議。

3.審計調(diào)查針對性強。

專項審計調(diào)查的內(nèi)容針對性強主要是指審計調(diào)查可以根據(jù)事先確定的某一專題，或根據(jù)審計發(fā)現(xiàn)的線索，有的放矢，廣泛地開展調(diào)查，以達到解決問題的目的，既可以圍繞領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注的焦點、社會關(guān)注的熱點和改革中的難點問題有針對性地確定專項審計調(diào)查的題目，如對口支援北川地震災(zāi)后恢復(fù)重建項目、農(nóng)村住房建設(shè)與危房改造項目、全省新增投資項目專項審計調(diào)查等；又可以根據(jù)審計中發(fā)現(xiàn)帶有普遍性、傾向性問題，組織人員在更大的范圍內(nèi)進行專門調(diào)查；還可以對現(xiàn)行法規(guī)滯后或不完善的現(xiàn)象進行調(diào)查，提出完善和改進的建議。

4.審計調(diào)查專業(yè)性強。

專項審計調(diào)查專業(yè)性強表現(xiàn)在審計調(diào)查往往針對某一特定行業(yè)，對相關(guān)專業(yè)知識要求高，如中小學(xué)校舍安全工程專項審計調(diào)查，就需要對抗震設(shè)防標(biāo)準(zhǔn)等行業(yè)性強制標(biāo)準(zhǔn)有較深刻的了解。

5.審計結(jié)果時效性強。

時效性強指在某種程度上信息越及時其價值越高。專項審計調(diào)查，由于目標(biāo)明確，對于帶有傾向性、苗頭性的問題，可以集中人力及時進行，弄清主客觀原因，迅速做出專項調(diào)查結(jié)論，向領(lǐng)導(dǎo)機關(guān)提出調(diào)查報告或信息反饋，可以將問題解決在萌芽狀態(tài)。

6.調(diào)查方式靈活多樣。

《國家審計準(zhǔn)則》第九十二條規(guī)定“審計人員進行專項審計調(diào)查，可以使用檢查、觀察、詢問……等方法及其以外的其他方法。”從嚴格意義上講，專項審計調(diào)查具有審計和調(diào)查的雙重屬性，既可以是單項調(diào)查，也可以是多項調(diào)查；既可以是單獨的審計調(diào)查，也可以結(jié)合項目審計開展審計調(diào)查；既可以通過審核被調(diào)查單位的會計、統(tǒng)計資料等傳統(tǒng)審計方式進行調(diào)查，也可以通過召開座談會和走訪有關(guān)單位、個人和發(fā)放審計調(diào)查表等方式來進行調(diào)查。在互聯(lián)網(wǎng)被廣泛應(yīng)用的今天，審計機關(guān)可以在網(wǎng)站上公開審計項目計劃，設(shè)立項目舉報電子郵箱，設(shè)計網(wǎng)絡(luò)調(diào)查問卷來收集情況。

二、專項審計調(diào)查的類型

根據(jù)不同的分類方法，專項審計調(diào)查有不同的類型。一般根據(jù)項目的載體不同分為實體型、項目型、資金型和政策型4種類型。

我們根據(jù)審計調(diào)查的目的和針對對象分類，將專項審計調(diào)查分為以下三種類型：

1.為宏觀政策提供信息以供參考的統(tǒng)計性審計調(diào)查。

這種調(diào)查往往具有統(tǒng)計性質(zhì)，通過各種途經(jīng)和方法，在上級審計部門和政府部門的要求下進行信息的搜集、核查與總結(jié)，為制定宏觀政策提供現(xiàn)實依據(jù)。如對地方政府性債務(wù)情況的專項審計調(diào)查，通過調(diào)查可以摸清底數(shù)，為下一步的決策提供科學(xué)依據(jù)。

2.保證經(jīng)濟健康有序運行的監(jiān)督性審計調(diào)查。

當(dāng)社會各階層對某個問題反響強烈且反映問題屬實時，應(yīng)開展的監(jiān)督性審計調(diào)查，發(fā)揮審計部門對于經(jīng)濟尤其是會計方面的稽核監(jiān)督作用，及時發(fā)現(xiàn)問題，并向領(lǐng)導(dǎo)提出處理問題的參考意見。如國家性建設(shè)項目的征地拆遷補償資金管理使用情況、社會保障資金征管情況等都可以以專項或?qū)ｎ}的方式開展審計調(diào)查，這些項目面更寬、獨立性更強，一般不宜結(jié)合項目審計之中進行。

3.檢驗政策和計劃實施的校驗性審計調(diào)查。

這種類型的專項審計調(diào)查是指，為了實現(xiàn)調(diào)查目標(biāo)，針對政策執(zhí)行情況或健全程度開展的專項審計調(diào)查。典型的項目如：中小學(xué)校舍安全工程建設(shè)情況和省擴大內(nèi)需重點建設(shè)項目調(diào)控資金專項審計調(diào)查項目，在新的政策、計劃實施之后，經(jīng)濟運行中往往會相應(yīng)地出現(xiàn)一些新問題、新情況，體現(xiàn)了經(jīng)濟發(fā)展的新趨勢，此時開展的專項審計調(diào)查可以通過調(diào)查和可行性分析，對實施的新政策新計劃提出相應(yīng)的意見和建議。

三、專項審計調(diào)查中存在的問題

從近年來開展專項審計調(diào)查的情況來看，通過專項審計調(diào)查，確實查出一些群眾關(guān)心、領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注的問題，有針對性地提出切實可行的建議，引起各級領(lǐng)導(dǎo)和社會各界的高度關(guān)注，促進相關(guān)部門落實中央“保增長、保民生、保穩(wěn)定”的各項政策，取得了顯著的成效。但由于專項審計調(diào)查涉及面廣、要求高、內(nèi)容豐富多樣，在開展專項審計調(diào)查的組織管理工作中還存在不少問題。

1.審計項目缺乏前瞻性。

目前各級審計機關(guān)都把社會各界和人民群眾關(guān)注的焦點和熱點問題作為審計調(diào)查的首選內(nèi)容，審計調(diào)查的選題比較切合實際。選題呈現(xiàn)出由注重財政類調(diào)查逐步向民生、投資、社保類、關(guān)系人民群眾切身利益的調(diào)查轉(zhuǎn)移的趨勢，農(nóng)業(yè)類調(diào)查項目比重也不斷加大。但選題也存在一些不足，審計調(diào)查選題缺乏前瞻性，雖然選題針對性較強，但由于審計方式大多采取事后審計，審計調(diào)查項目往往是問題出現(xiàn)之后才組織進行，防范于未然的作用和效果不夠理想。

2.審計方案可操作性不強。

上級審計機關(guān)根據(jù)自身實際確定的審計調(diào)查項目、設(shè)計調(diào)查方案和部署任務(wù)時，大多是從自身的工作需要、技術(shù)力量出發(fā)，沒有充分考慮基層審計機關(guān)的實際情況和承受能力，導(dǎo)致部分審計調(diào)查項目不盡合理，形式化嚴重，影響了當(dāng)時專項審計調(diào)查的目的，專項審計調(diào)查質(zhì)量不高。

3.部分審計調(diào)查報告的質(zhì)量不高。

一是審計調(diào)查報告的內(nèi)容與調(diào)查研究的目的和要求不夠吻合，調(diào)查流于形式，未能達到說明和解決某個問題的目標(biāo)，更談不上經(jīng)過了解情況、研究問題而制定出相應(yīng)的政策、辦法；二是目前許多調(diào)查報告缺乏宏觀的、深層次的分析判斷，提出的對策或建議缺乏深度和力度，往往泛泛而談，就事論事，未能在正確的理論指導(dǎo)下，運用科學(xué)方法，從紛繁復(fù)雜的材料中提煉出固有的規(guī)律性認識，僅僅是運用大量材料去證明某種觀點，這距離調(diào)查報告的全面、具體、概括、深刻要求相距甚遠；三是一些專項審計調(diào)查報告還沒有緊密圍繞觀點取舍材料，謀篇布局，立意和角度缺少獨特性，好的題材沒有做出好的效果，沒有將微觀成果提升到宏觀層面上來，影響了審計調(diào)查成果的轉(zhuǎn)化。

四、加強和改進專項審計調(diào)查的對策和建議

1.超前謀劃，科學(xué)選題。

搞好專項審計調(diào)查，選題是關(guān)鍵。選題科學(xué)正確與否，決定著審計機關(guān)在加強和改進宏觀調(diào)控中職能作用的有效發(fā)揮。因此，專項審計調(diào)查要結(jié)合各地區(qū)黨政領(lǐng)導(dǎo)和政府關(guān)心的經(jīng)濟工作中心問題，結(jié)合國家重大政策措施的貫徹落實情況以及存在的問題，結(jié)合社會普遍關(guān)注的或反映強烈的熱點問題，結(jié)合經(jīng)濟運行和管理中存在的突出問題和難點問題等實際情況，按照事關(guān)宏觀經(jīng)濟調(diào)控主要環(huán)節(jié)的特定資金、特定問題以及特定行業(yè)，以揭露問題，促進管理，推動改革，服務(wù)群眾為出發(fā)點和落腳點，選準(zhǔn)專項審計調(diào)查專題。

2.方案合理，表格實用。

“工預(yù)善其事，必先利其器”。開展專項審計調(diào)查，制定一個切實可行的專項審計調(diào)查方案尤為重要。方案質(zhì)量的高低，往往能夠決定整個審計項目的質(zhì)量。一個好的方案，對一個調(diào)查項目往往起到事半功倍的作用。相反一個目標(biāo)不清，缺乏操作性的方案往往導(dǎo)致審計工作的盲目性和隨意性，審計結(jié)果因而也會失去其應(yīng)有的價值。

在編制審計方案時，一要考慮審計調(diào)查的目標(biāo)，開展審計調(diào)查工作必須要有明確的目標(biāo)，應(yīng)在充分理解調(diào)查目標(biāo)的前提下編制方案；二要根據(jù)不同被調(diào)查對象內(nèi)容等特點，制定有針對性的方案。不同行業(yè)、不同性質(zhì)的單位往往存在著很大的差距，缺乏針對性的方案，往往不能突出不同行業(yè)不同性質(zhì)單位的特點，不利于找出各自存在問題的真正原因。三是調(diào)查方案應(yīng)具備可操作性，使審計人員能夠按照方案規(guī)定的內(nèi)容，明確有效地開展工作。四是一個好的方案應(yīng)具備一定的前瞻性，即在編制方案時考慮到實施審計過程中可能遇到的各種情況。

另外要科學(xué)設(shè)計調(diào)查表，一份好的調(diào)查表不僅有利于審計調(diào)查事項的匯總，更是審計調(diào)查重點的直觀反映，對于統(tǒng)領(lǐng)整個審計調(diào)查工作、把握工作方向具有十分重要的作用。在設(shè)計表格時還應(yīng)注意，一是項目表述要清楚，避免產(chǎn)生歧義；二是對數(shù)據(jù)的要求要切實可行，有的放矢，突出重點；三是要邏輯嚴謹，層次分明，環(huán)環(huán)相扣，前后呼應(yīng)。

3.分析深刻，建議可行。

專項審計調(diào)查的目的是及時向政府提供經(jīng)濟運行信息，促進宏觀調(diào)控，為發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟服務(wù)。審計調(diào)查報告不僅是揭露問題，更重要的是提出建議與對策應(yīng)成為政府、有關(guān)部門糾正問題、或推廣某種經(jīng)驗做法的載體和抓手。發(fā)現(xiàn)問題及原因分析是審計調(diào)查報告的重頭戲，在問題的集中、分類基礎(chǔ)上，審計調(diào)查報告應(yīng)對問題進行深入剖析，如問題產(chǎn)生的歷史原因和現(xiàn)實原因，問題發(fā)展的規(guī)模、程度和趨勢，問題的性質(zhì)及其已造成的后果和影響等。分析原因可以采用對比法、分類法、歸納法等方法，要以事實為基礎(chǔ)，證據(jù)要充分，分析要一針見血，切中要害，切忌羅列事實、糾纏枝節(jié)問題。

審計機關(guān)應(yīng)該將審計建議放在比揭露問題更重要的位置，總結(jié)共性問題，提煉審計成果，在宏觀管理方面提出具有針對性、可操作性、前瞻性的建議。首先審計人員應(yīng)該打破傳統(tǒng)的審計思維方式，在履行審計監(jiān)督和揭露職能的基礎(chǔ)上注意發(fā)揮審計的預(yù)防和抵御功能，努力提高審計建議質(zhì)量和水平；其次，要認清審計發(fā)展形勢，主動學(xué)習(xí)新知識，掌握法律法規(guī)，注意學(xué)習(xí)國家宏觀經(jīng)濟調(diào)控政策以及經(jīng)濟社會發(fā)展的戰(zhàn)略部署和舉措，了解國際國內(nèi)先進管理理念和做法，深入調(diào)查不同行業(yè)、不同性質(zhì)單位的實際情況，從而提出科學(xué)合理的審計建議。

總之，專項審計調(diào)查目的性強、涉及面廣、重點突出、方式靈活有效，能及時發(fā)現(xiàn)和反映經(jīng)濟生活中出現(xiàn)的普遍性、傾向性問題，更好地為宏觀決策服務(wù)。專項審計調(diào)查成果與經(jīng)濟體制改革和經(jīng)濟發(fā)展結(jié)合得更緊密，更容易引起有關(guān)部門和上級領(lǐng)導(dǎo)的重視，更利于從制度、機制方面發(fā)揮審計保障國家經(jīng)濟社會健康運行的“免疫系統(tǒng)”功能。

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（作者單位：山東省審計廳）