論高校財務(wù)風險

趙欣 湯建華 蹇登霞

[摘 要]高等學校的經(jīng)濟活動越來越頻繁，內(nèi)容和形式也越來越復(fù)雜多樣，所凸顯出來的財務(wù)風險也越來越明顯。而探討財務(wù)風險、防范財務(wù)風險成為高校財務(wù)人員責無旁貸的任務(wù)。

[關(guān)鍵詞]財務(wù)風險;高校財務(wù)人員;財務(wù)管理;資金使用

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2015.11.071

1 財務(wù)風險的概念

高校的財務(wù)風險是指高校資金在營運過程中，由于主觀上對結(jié)果預(yù)測不足或因自身難以承受的經(jīng)濟活動而導(dǎo)致的損失，或由于在經(jīng)濟運行中客觀上會突然出現(xiàn)的政策變動、政治形勢波動而造成的經(jīng)濟損失，例如由于各種人為、非人為因素而導(dǎo)致各高校無法償還的貸款、不能支付的各種欠款、出現(xiàn)的資金損失等風險。在政府對高等教育投入不足、高校自有資金短缺的情況下，財務(wù)風險是不可能消失的。

2 高校財務(wù)風險的類型

2.1 學生欠費風險

隨著高校的擴招學費標準的提高，高校貧困生逐年增加，欠費學生人數(shù)也相應(yīng)增加，還有部分學生惡意欠費，學生欠費現(xiàn)象日趨嚴重。

2.2 資金使用風險

資金使用風險也就是資金管理風險，而高校的資金管理風險就是指財務(wù)管理的約束力不夠而引發(fā)的財務(wù)風險。

2.3 高校籌資風險

高校作為國有公辦的事業(yè)單位，與企業(yè)單位有所不同。企業(yè)一旦經(jīng)營不善，資金周轉(zhuǎn)不暢，就有可能面臨破產(chǎn)的局面。目前我國沒有并且短期內(nèi)也不可能存在高校破產(chǎn)制度，雖然很多高校財務(wù)事實上已經(jīng)破產(chǎn)。同時，高校資金來源中，僅有銀行貸款是需要向銀行償還本息的。因此，高校籌資活動風險是指高校向銀行等金融機構(gòu)進行過度舉債或不良舉債后到期無法償還債務(wù)造成嚴重影響的可能性。過度舉債是指借款金額超過還款能力的舉債行為;不良舉債是指以借款維持日常運轉(zhuǎn)的舉債行為。其又可具體分為：

2.3.1 利息風險

借款是要付出代價的，這種代價就是利息。對于高校而言，借款資金本身不能帶來收入，更無盈利可言，利息費用只能通過學校的事業(yè)收入來彌補。舉債金額越大，所付利息越多，日常運行費用中的有形效益支出比例越低。在事業(yè)收入一定的情況下，利息支出的增加必然減少人員經(jīng)費與其他公用經(jīng)費的支出。

2.3.2 償債能力惡化風險

高校使用借入資金與企業(yè)使用借入資金不同。企業(yè)借入資金的本金仍然沒有耗費，它還是以某種可以償還債務(wù)的形式存在;而高校對借入資金的使用實際上是一種最終耗費，其結(jié)果是不但不能彌補利息支出，還需要用其他資金來償還本金。因此，高校舉債實際上是對未來收入的提前使用，而未來收入能力的不確定性和未來支出壓力的擴張性使高校的財務(wù)風險難以估量。即使支出壓力按現(xiàn)有收入能力同步擴張，本金償還的需求也會使未來財務(wù)結(jié)構(gòu)趨于惡化，最終導(dǎo)致償債能力降低。

2.3.3 信用等級下降風險

當前銀行大力推崇向高校進行放貸，就是因為高校信用記錄良好，收入來源穩(wěn)定，并且在性質(zhì)上是國有公辦。而一旦出現(xiàn)高校到期無法償還債務(wù)的情況，必然直接影響到高校在銀行心目中的信用等級，并對高校將來的融資造成困難，使得高校將來的現(xiàn)金流入可能性及籌資能力大大降低。

2.4 高校投資風險

籠統(tǒng)地說，企業(yè)的投資活動可以分為長期投資和短期投資兩類。長期投資風險主要是現(xiàn)金凈流量風險，而短期投資主要面臨資產(chǎn)流動性風險。高校情況與此相似。高校的投資活動所形成的資產(chǎn)主要有四類：①教學用固定資產(chǎn);②后勤經(jīng)營性資產(chǎn);③校辦產(chǎn)業(yè);④股票、證券等金融資產(chǎn)。這四類資產(chǎn)中，能夠給高校帶來凈現(xiàn)金流入的，只有后面三種資產(chǎn)。然而從現(xiàn)實情況來看，全國高校大部分校辦產(chǎn)業(yè)都處于微利甚至虧損經(jīng)營的狀況。投資金融資產(chǎn)的高校，也不乏在證券市場上遭到慘敗的現(xiàn)象。只有后勤經(jīng)營性資產(chǎn)在后勤開始社會化這幾年，可以說經(jīng)營得蒸蒸日上。然而由于體制上的問題，后勤經(jīng)營性資產(chǎn)能給高校帶來的現(xiàn)金流量的增長往往有限。因此，從長遠來看，高校存在長期投資風險。同時，除了金融資產(chǎn)，其他資產(chǎn)都是無法快速變現(xiàn)的。《中華人民共和國教育法》第31條同時也規(guī)定：“學校及其他教育機構(gòu)中，國有資產(chǎn)屬于國家所有。”從短期來看，高校的資產(chǎn)變現(xiàn)能力天生就比企業(yè)差，還有資產(chǎn)流動性風險。同時，這幾年高校擴招之風甚烈，存在嚴重的過量投資現(xiàn)象。這種過量投資主要是體現(xiàn)在基建項目上，表現(xiàn)為高校沒有考慮到自己的資金實力，盲目進行大量的基礎(chǔ)設(shè)施、實驗設(shè)備等方面的投入，超過了高校正常的資金負荷，從而加劇了短期的流動性風險。

3 高校財務(wù)風險的問題及原因

3.1 下屬二級部門財務(wù)監(jiān)管不到位，形成賬外賬

部分高校后勤、附屬醫(yī)院等部門歷年發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項未在學校會計賬簿上統(tǒng)一登記、核算，會計報表也未并入學校會計報表，游離于學校財務(wù)監(jiān)管，形成賬外賬。

3.2 基本建設(shè)投資管理不規(guī)范，財務(wù)風險加大

個別高校基建項目因未竣工結(jié)算或資金缺口未及時進行固定資產(chǎn)核算金額較大，造成資產(chǎn)信息不實。比如基建項目已竣工并交付使用，長期掛賬未及時結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)核算。特別是有些高校新校區(qū)建設(shè)，所需建設(shè)資金由學校自籌解決，因資金缺口，不僅造成大部分工程雖已完工且交付使用，已完工投資未辦理竣工財務(wù)決算，未進行固定資產(chǎn)核算。而且造成學校資產(chǎn)負債率過高。

3.3 管理層風險意識淡薄使高校潛藏財務(wù)風險

高校的財務(wù)風險決非朝夕之間就突如其來，往往是由于管理者對財務(wù)風險的監(jiān)測和危機前的種種征兆重視不夠，未能及時采取措施，以至于危機爆發(fā)，措手不及。大量調(diào)查研究表明，由于高校在很長時間內(nèi)處在國家預(yù)算約束下，不需要考慮財務(wù)風險管理的問題，導(dǎo)致了高校領(lǐng)導(dǎo)層淡化風險意識，注重政績工程;中層部門超前消費，學校的錢不花白不花。資金使用上的不顧經(jīng)濟實力，好大喜功，不注重“開源節(jié)流”，最終導(dǎo)致財務(wù)狀況總量失衡。

3.4 體制改革滯后，加劇了高校財務(wù)風險

高校經(jīng)歷了幾十年的計劃經(jīng)濟體制，市場觀念淡漠，內(nèi)部管理松散，資源浪費嚴重。一方面高校事業(yè)收入基本上只有學費收入，收入渠道單一且具有明顯的學年度特性。與此相矛盾的是，高校的支出呈現(xiàn)均衡發(fā)生的剛性。當高校總收入不能滿足這些剛性支出的需要時，就只能向銀行借貸或向市場賒購，財務(wù)風險必然同步增長。另一方面高校內(nèi)部財務(wù)管理制度不夠完善，對外部環(huán)境不利變化不能進行科學的預(yù)見，反應(yīng)滯后，措施不力。甚至有的高校財務(wù)部門為套取銀行信用，把本來顯現(xiàn)的財務(wù)風險“隱藏”起來，粉飾學校的財務(wù)狀況，不計成本地擴大借款規(guī)模，勢必加劇高校的財務(wù)風險。

3.5 缺乏財務(wù)預(yù)警系統(tǒng)使高校難以有效規(guī)避財務(wù)風險

財務(wù)預(yù)警分析就是通過財務(wù)報表及相關(guān)資料的綜合分析、預(yù)測，及時利用財務(wù)數(shù)據(jù)和采用數(shù)據(jù)化管理方式，在高校現(xiàn)有財務(wù)管理和會計核算基礎(chǔ)上，設(shè)置相關(guān)量化指標，對高校經(jīng)營各環(huán)節(jié)發(fā)生或?qū)⒖赡馨l(fā)生的風險，發(fā)出預(yù)警信號，為管理當局提供決策依據(jù)。但大多高校由于技術(shù)、人員素質(zhì)和管理方面的原因，都未建立財務(wù)預(yù)警系統(tǒng)，甚至未認識到建立財務(wù)預(yù)警系統(tǒng)這道“防火墻”的重要性;另一方面，已經(jīng)建立財務(wù)預(yù)警系統(tǒng)的學校，由于現(xiàn)行財務(wù)預(yù)警系統(tǒng)的局限性，其工作仍停留在表層上，定性分析不足，這給高校財務(wù)安全埋下了隱患。

4 高校財務(wù)風險的防范及措施

4.1 樹立風險意識，充分發(fā)揮財務(wù)杠桿作用，促進高校持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展

（1）高校財務(wù)人員要轉(zhuǎn)變舊的資金使用觀念，樹立財務(wù)風險意識，對投資項目要做好可行性分析、研究，不片面追求短期效益，應(yīng)以學校的長遠發(fā)展為目標，做好投資計劃。

（2） 要綜合考慮學校自身的情況，認真研究資金市場的供求情況，根據(jù)資金市場利率走勢和項目建設(shè)進度對資金的需求指定科學合理的貸款方案，不要盲目貸款，加大財務(wù)風險。

（3）做好日常用款計劃、貸款還款付息計劃，合理安排資金，提高資金使用效率，充分發(fā)揮財務(wù)杠桿的作用，促進高校持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。

4.2 建立科學的預(yù)算制度，加強日常預(yù)算管理

預(yù)算是高校財務(wù)管理的核心，預(yù)算編制的好壞直接影響到高校的財務(wù)狀況和持續(xù)發(fā)展能力，因此，必須建立起科學的預(yù)算制度，以謹慎性原則編制年度預(yù)算，合理估算學費收入，量入為出，以收核支。

（1）發(fā)揮高等學校內(nèi)部審計的優(yōu)勢。高等學校內(nèi)部審計機構(gòu)可以發(fā)揮了解內(nèi)部情況，對財務(wù)活動的監(jiān)督日常性、及時性和深入性的特點，重點監(jiān)督高等學校的預(yù)算執(zhí)行情況，確保資金使用的合法性和效益性。可以實行全過程的即時監(jiān)控和階段性定點監(jiān)控，對高等學校預(yù)算執(zhí)行情況向?qū)W校作出報告。

（2）將高等學校資金安全納入審計監(jiān)督范圍。防范財務(wù)風險資金安全是目前高等學校財務(wù)管理的重點，審計部門也要將其納入審計工作重點，實行銀行對賬單財務(wù)、審計雙監(jiān)督制，不定期現(xiàn)場檢查，建立資金安全責任制，對發(fā)現(xiàn)的問題及時糾正，避免資金安全風險的出現(xiàn)。

（3）提高財會工作重要性認識，加強政策業(yè)務(wù)知識的學習。一是領(lǐng)導(dǎo)要重視財務(wù)管理和會計核算工作，確保財經(jīng)政策執(zhí)行。二是各相關(guān)部門應(yīng)加強財經(jīng)法規(guī)和財務(wù)會計知識學習，正確把握政策，提高管理水平。三是上級主管部門要加大督導(dǎo)力度，督促學校對存在的問題及時整改和糾正，進一步規(guī)范財務(wù)管理，避免類似問題的發(fā)生。

（4）嚴格會計核算，健全財務(wù)內(nèi)部控制。一是強化財務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)，以制度促管理。二是嚴格會計核算，規(guī)范往來科目使用，及時清理掛賬和欠款。三是完善資產(chǎn)臺賬入賬手續(xù)，及時結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，將二級預(yù)算單位納入預(yù)算監(jiān)管范圍，防范資產(chǎn)流失風險。四是加強會計基礎(chǔ)工作，確保會計信息真實可靠。五是加強有關(guān)銀行賬戶及資金往來的管理，嚴禁一戶多用。

參考文獻：

袁金鳳.企業(yè)財務(wù)危機管理的研究[J].中國市場，2010（40）.