新《高校會計制度》下高校與企業會計核算差異比較

張欣怡

摘 要：為適應高校發展的需要，從2013年1月1日起實行新《高校會計制度》，新制度在高校以收付實現制核算的原則下，參考了企業會計核算的思路對高校會計核算進行改革，文章從核算基礎、會計要素、會計科目、會計報表四方面對高校和企業會計核算進行對比，加強對高校會計的研究。

關鍵詞：高校會計 企業會計 比較

中圖分類號：F230

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2015）11-227-02

財政部要求從2013年1月1日起高校實行新《高等學校會計制度》，高校會計制度的修訂能讓國內高校更適應市場經濟的需要，符合現行行政事業單位會計核算的要求，有利于為高校會計核算提供更規范的指導，進一步加強會計監督。由于經濟主體的差異，高校與企業會計核算存在著很大差異，但在新修訂的《高等學校會計制度》下，可以看出高校與企業會計核算的指導思想存在一定程度的趨同，下面就新制度下高校與企業會計核算的差異進行分析比較。

一、會計核算基礎的差異

高校是非盈利機構，一般不進行成本核算，但需要制定收支預算，上級單位需要對每年收支進行監督和評估，這一特性決定高校需以收付實現制為基礎進行核算，收付實現制有利于國家財政紀律法規的實施與預算資金的規范收付。但新制度下每年財政補助收入的核算確認要求則體現了權責發生制的思想，新制度要求根據本年財政計劃直接支付大于實際支付以及本年度授權支付預算指標大于零月賬戶用款額度下達數的差額均確認為財政補助收入，即當年未使用的財政撥款，也要根據當年的預算先確認為財政補助收入。同時對其他經營性業務也采用權責發生制核算收入和費用，年末轉入事業結余。而企業由于是以盈利為目的，必須精確核算每個會計期間的收入和費用以確定當前損益，必須嚴格執行權責發生制。

二、會計要素的差異

高校會計要素由五部分組成：資產、負債、凈資產、收入和支出，會計基本等式為：資產=負債+凈資產。企業會計要素由六部分組成：資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。會計基本等式為：資產=負債+所有者權益、利潤=收入-費用。

在這幾大要素中，資產在高校和企業核算中本質都是主體擁有或者控制的資源，該資源預期會帶來經濟利益。負債本質都是由于過去的交易或事項形成的現時義務，履行該義務預期會導致經濟利益流出。但由于高校資產來源很大一部分是政府投入，因此在資產類別中存在零余額用款額度、財政應返還額度;負債中存在應繳財政專戶款、應繳國庫款此類專門核算與財政投入資金相關的應收應付關系的特殊會計科目，而企業則不存在此類科目。

其余會計要素則存在比較大的差異，收入類：高校的收入大部分來源于財政撥款，包括上級財政、同級財政以及其他橫向單位的撥款，具有非償還性。收入的目的是補償對應活動的耗費，而非盈利性質。高校的其它收入來源還包括類似企業的經營性收入，但相對高校整個收入來源比例較低。企業收入主要來源是銷售商品和提供勞務，具有盈利性質，會帶來經濟利益的流入，所有者權益的增加。支出和費用類：高校的支出主要體現在培養高等學歷人才，促進教育事業發展以及校園基本建設的耗費上。而企業的費用是為了銷售商品和提供勞務所發生的，其支出是為了取得更多經濟利益的流入。凈資產和所有者權益類：高校凈資產由開辦時候財政部門以及捐贈者投入，以及每年收支結余的累積和在當年收入中按一定比例提取專用基金積累組成。而企業所有者權益的組成包括投資者注入資金以及經營期間企業的利潤或虧損積累，也可能是經營期間接受捐贈的資產。

三、會計科目的差異

在新《高等學校會計制度》中，會計科目的設置更科學、規范與全面，分類進一步細化，同時在一定程度上參考了企業會計核算的思想。下面就展開討論五大會計要素下高校與企業會計科目差異。

（一）資產類會計科目

在新制度下，高校會計增加了“零余額用款額度”、“財政應返還額度”、“累計折舊”、“累計攤銷”、“在建工程”。前兩個科目是高校會計核算特有的，用于核算國庫集中支付業務財政部門批復用款計劃的收支賬戶用款額度以及高校應收財政返還的資金額度。而“累計折舊”、“累計攤銷”則是企業會計核算中也存在的，新《高校會計制度》要求固定資產以及無形資產按月進行折舊攤銷，無疑是與企業會計核算的趨同。但在高校會計中，對固定資產和無形資產是虛提折舊和攤銷，因為其計提的折舊和攤銷是沖減非流動基金，而非像企業那樣計入支出。這樣做既符合高校支出核算中預算會計的要求，也能反映資產隨著時間和使用程度發生的價值耗費，有利于高校落實“實物與價值管理相結合”的要求，為高校進行內部成本核算提供財務數據。“在建工程”科目雖然在企業和高校都是核算已發生必要支出，且尚未完工交付使用的各種投資建設的實際成本，但高校的投資建設還需要單獨建賬、單獨核算，定期并入到高校大賬的“在建工程”中，而企業則沒有這一要求。

（二）負債類會計科目

在新制度下，高校會計負債的分類進一步細化，增加了“短期借款”、“應付職工薪酬”、“長期借款”、“長期應付款”，總體思想是把負債細分為長期和短期。高校和企業在負債類科目的核算思路一致。

（三）凈資產類會計科目

在新制度下，高校會計要求在凈資產下增加“財政補助結轉結余”、“非財政補助結轉結余”的會計科目，更強化財政撥款、非財政撥款和結轉、結余資金的分類核算管理。在整個高校凈資產會計科目的核算中，更著重反映的是政府部門的原始投入以及在各年度中政府或者其他來源的投入在高校當年教育事業運轉后收支相抵的結果。但企業凈資產的核算則主要著重于資本的原始投入以及在經營期間經濟活動中產生的盈利或虧損對所有者權益增減的影響。

（四）收入類會計科目

對收入類的會計科目，高校會計和企業會計核算的原則大體一致，最大的差別是高校收入來源主要是上級或者是同級財政部門的無償撥付，其余還有經營活動的零星收入。而企業主要收入來源是有償的經營活動。因此兩個主體在收入科目上的設置也因此存在差異，體現在高校會計收入類科目上特有的“財政補助收入”、“事業收入”、“上級補助收入”等。

（五）費用類會計科目

在新制度下，費用類科目刪除了“撥出經費”、“撥出專款”、“結轉自籌基建”等科目。由于高校為非營利性的組織機構，支出只是簡單的耗費支出，不需要進行成本核算，因此只需按照收付實現制原則直觀地核算支出。但企業會計則要嚴格按照權責發生制對所屬會計期間的成本進行全面核算，以便為經營活動提供正確的成本信息。然而，在高校中，部分經營活動如租金收入、創收部門的經營收入等也要按照企業會計權責發生制的要求進行核算。

四、會計報表的差異

高校會計報表主要包括資產負債表、收入支出表、財政補助收支情況表，企業會計報表主要包括資產負債表、利潤表、現金流量表。雖然兩者會計報表都是反映主體單位一定時間的財務狀況和經營成果，但高校的會計報表更著重于了解事業發展情況、制定方針政策、為預算的執行情況提供財務數據，并為制定下一年收支計劃提供依據。而企業會計報表則著重于了解企業過去的經營活動，評價現在的業績和決策，預測企業未來的財務狀況和經營成果，判斷經營活動、投資和籌資的成效，為報表使用人提供改善決策的依據。

五、結束語

通過高校與企業會計核算的比較分析，不難發現由于核算主體性質的不同導致其會計制度有不同的特點，核算方法也存在差異，但在新《高等學校會計制度》下二者核算思路和方法又存在一定程度的趨同。企業會計對于高校會計的改革和完善也具有很大的借鑒意義。

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（作者單位：星海音樂學院財務處 廣東廣州 511400）

（責編：賈偉）