事業單位會計存在的主要問題與對策分析

袁曉文

摘 要：事業單位會計改革需加快進度，全面推行權責發生制會計基礎，完善會計制度和配套措施，在分類改革的基礎上加強預算管理與成本核算，進行會計核算的系統化改革。文章提出對于事業單位會計改革的初步構想和具體建議。

關鍵詞：事業單位會計 權責發生制 固定資產折舊

中圖分類號：F230 ?文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2015）11-148-03

一、事業單位會計存在的主要問題及原因分析

（一）事業單位收付實現制存在弊端

2013年新事業單位會計準則仍要求事業單位會計核算采用收付實現制，其成本核算內容比較簡單，不能適應事業單位管理的需要，雖然能反映現金流量，但不能準確揭示成本、費用間的關系，不利于監督預算執行。不透明的會計信息影響會計信息使用者的決策，單位的事業結余不能得到客觀地反映，不利于事業單位成本的精確核算與績效的評價。收付實現制下，收入、成本以實際時間記錄收付款為準，不論收入、支出匹不匹配，對年度預算收支平衡之間造成更大的波動，不利于預算的執行情況，不能充分反映真實的資產、負債和事業單位不斷變化的業務需求。仍然采用收付實現制，這必然導致會計信息缺乏客觀性、可比性和全面性，使用者不能全面掌握事業單位債務負擔、資產資源、成本費用，達不到政府會計目標的要求，不能有效評估事業單位公共服務的質量。

（二）事業單位成本核算問題

一是成本核算制度不健全。事業單位成本核算體系不健全，成本費用分攤隨意性大，管理模式單一，缺乏科學性。導致成本核算虛假性盈虧、超前分配存在，影響事業單位的長遠發展。無法對經營成果科學評估，不利于事業單位的成本控制。

二是忽視經濟效益及成本控制。事業單位一些業務活動有著生產性的內容，加強成本核算也是強化事業單位管理的要求，進行成本核算能為事業單位提供真實可靠的費用開支依據，幫助事業單位確定各部門預算指標，控制費用開支。事業單位的資金來自財政撥款，然而政府對撥款不會提出收益權，所以事業單位也就沒有進行權益及利潤考核，忽視了經濟效益。改制后，事業單位面臨市場競爭，資金渠道日益多樣化，需要對資金的收益提出要求。事業單位成本核算要從監督向資金籌集、投放決策轉變。

（三）事業單位對固定資產不計提折舊

一是固定資產賬面價值與實際價值不相符，固定資產的會計賬目只反映了總量的增減，并未因為時間的推移使得部分固定資產本身價值發生流動。除了固定資產總量在購進、報廢、清理等相關程序中發生改變，其他時間會計賬目的總量不會發生改變。固定資產不在會計科目上進行折舊處理時，會失去其參考價值，難以為事業單位決策提供支持。會導致資產虛增現象。

二是不利于收入與成本相配比，收入成本配比主要指在會計周期被單位所取得的收入與支出的比例，通過收入成本配比能夠準確反映單位在過去一段時間的經營狀況。事業單位在日常經營活動中必然或出現一些固定資產的損耗，但由于其固定資產不進行計提折舊，因此其成本會出現波動性，無法真實反映單位的實際運營狀況。

（四）事業單位不重視預算管理

事業單位的預算管理應貫穿于預算編制和執行的全過程，預算管理工作的優劣對財務管理工作質量有著直接的影響，但是許多工作人員在意識與認識上受到傳統觀念的影響，認為預算管理僅僅是財務部門的工作，對預算既不了解也不關心。預算的編制不夠科學，不能結合下年度的工作安排和重點工作的需要統籌安排，所編制的預算帶有一定的隨意性。預算編制內容不夠完整，某些應該納入預算管理的項目游離在預算之外。對預算執行的認識不夠，認為預算不夠用可以繼續申請，預算有余額就可以隨意花，預算超支可以寫說明，缺乏嚴肅性。

二、加強事業單位會計改革的對策分析

（一）推行權責發生制及其具體建議

在權責發生制改革范圍上，我們可以采取逐步擴大計量方式。首先是改革的會計主體范圍，其次是權責發生制在科目中的應用范圍。對于逐步擴大會計主體范圍，我們要做的工作就是試點，在部分省市選擇一些事業單位作為試點單位，通過對試點單位的改革來排查問題、查看成效、積累經驗，待到時機成熟將改革方法推廣到全省乃至全國范圍。我們先在事業單位部分會計科目中采用權責發生制，再逐漸擴大至大部分或主要的可確認計量的會計科目，隨著條件允許，再確認那些目前計量或是確認存在難度的會計科目。

典型的改革案例為海南模式：海南省由于政府結構層級簡單，信息系統建設完善，2009年率先開展事業單位權責發生制改革試點工作。選取其省醫學院作為首批試點單位。改革在繼續采取收付實現制賬套基礎上，增加權責發生制的試點賬套。現附海南醫學院會計改革內容以及年度財務報告差異對照表（見上頁）以供參考。

對于試點階段會計要素處理：

1.資產類要素。總體上我們要先確認資產的范圍，將事業單位進行資產分類，劃分為金融資產、非金融資產以及其他資產。對于金融資產，我們要按完全權責發生制基礎進行核算。對于非金融資產，也要按修正的權責發生制核算。（1）固定資產進行資本化處理，過渡期間采用靈活的攤銷、折舊政策。對新增固定資產作資本化支出處理，財政部要制定針對各類固定資產的折舊年限表，事業單位按照年限平均法實行計提每期折舊額，強化資產的管理。對原來已經費用化的固定資產實行虛折舊，即不確認費用。（2）設立“工程物資”科目。對于任何工程項目（包括基建工程項目）都應該“在建工程”科目進行賬務處理，并引入企業會計中的成本概念。設立“工程物資”科目，還要設立二級明細科目以區分基建項目以及其他項目，按照具體項目合理歸集成本。（3）增設“長期待攤費用”科目，核算預期使用年限超過一年的資本性支出，如單位的設備資產、房屋修繕費用、分期攤銷的大宗服務消耗或購買性支出。（4）增加“壞賬準備”備抵科目，確認那些難以收回的債權，分期分攤債務風險，反映事業單位資產的真實價值。增加“固定資產清理”科目，反映固定資產運營情況。

2.負債類要素。試點階段先按權責發生制確認直接顯性或隱性負債，而對于那些確認和計量存在困難的或有負債（如未決訴訟）暫不確認，只在特殊報表或是以財務報表附注的形式予以披露，待時機成熟時再進行確認。對于由“短期借款”或是“長期借款”而產生的利息，事業單位在賬務處理中未進行預提。因此，我們要改革核算方法，根據約定的利率和借款期限，確認應由本期負擔的借款利息金額，在單位支出中予以揭示。這樣做不僅可以將隱性債務合理量化，而且如果借款是用于在建工程的，即使利息支付時間與工程建設期不同步，也不會少計資產價值。

3.收入類要素。事業單位應按修正的收付實現制進行核算，這主要是因為事業單位有些收入的不確定性較高，在沒有實際收到之前確認計量難度較大。例如對于其他收入中的投資收益的處理方法就應該進行改革，事業單位因其所持有的對外投資而取得利息要求權時就應該確認收入，借記“應收利息”，貸記“其他收入—投資收益”。

4.支出類要素。不論現金及現金等價物是否流出都要嚴格按權責發生制進行確認。區分經營性支出和資本性支出，對于購買建造固定資產或其他資本性支出，要按照配比原則，在以后年度內分期折舊攤銷，而不應全部計入發生當期支出。在事業單位引入成本概念，加強對單位提供產品或勞務的成本核算，建議會計科目中增加“成本費用”科目以此專門用于中轉核算，按受益對象和受益期間分配費用，轉入對應的事業支出、經營支出。

（二）對固定資產進行折舊的具體建議

一是合理計算固定資產計提折舊范圍。固定資產的概念比較廣泛，因此事業單位對固定資產的折舊首先必須考慮固定資產的計提范圍。從相關會計準則來看，事業單位中應該進行計提折舊的固定資產包括融資租賃的固定資產、建筑物、事業單位的專業設備、以合同形式租借出去的固定資產等。目前我國相關法律法規并未對事業單位的折舊進行規定，因此事業單位在進行折舊過程中可以參考企業單位的處理方式，對折舊范圍進行確認，并根據固定資產的不同種類進行分類折舊。對于固定資產中物理特性類似、資產壽命相同的設備劃分為一類，還可以根據該設備在行業使用中的平均水準進行折舊。

二是準確評估固定資產損耗。固定資產的損耗主要包括有形損耗和無形損耗。有形損耗主要指設備在使用過程中受到的損傷或者受到環境的影響使得其性能下降，有形損耗是固定資產最常見的損耗方式。無形損耗會隨著時間的推移以及通貨膨脹、科學技術的發展等受到的影響，固定資產的實際價值發生貶值，例如隨著科學技術的發展，更先進的設備被研發出來并投入市場，傳統的設備會在新產品的沖擊下發生貶值。因此在進行固定資產的損耗計算是應該根據固定資產的實際使用情況，并結合當前社會的基本狀況，對固定資產的有形損耗及無形損耗進行有效評估。

（三）加強預算管理的具體建議

一是加強制度建設及風險控制。事業單位應該做好預算控制，提高資金運行的可行性和科學性。事業單位現在的會計體制中，各種制度之間有著許多重復的現象。依據事業單位會計改革基本原則，同時借鑒企業會計改革的相關經驗，建立出統一的制度來取代行業制度。但是對于比較特殊的行業可在不違反統一原則的基礎上制定出核算的方法。

二是預算執行是預算管理的重要環節。一個良好的預算計劃，缺乏執行是不行的，對事業單位的制度建設和發展沒有意義。事業單位按要求編制預算，經批準后，有必要嚴格遵守它們，確保支出的計劃和預算的一致性。但在許多情況下，事業單位不監測執行的預算體系，預算執行較弱，給預期的目標增加了難度。因此，我們需要建立一個有效的內部監督和管理預算執行的監督機制，對資金的使用實行全過程監控，控制預算的執行，評價基金的使用效益，落實責任制，保持預算工作規范、有序的進展，確保預算目標的實現和事業單位債務的控制風險。

（四）建立更合理的會計報表體系

一是加入現金流量表。加入現金流量表以反映一定時期內總體情況的現金流入和流出，表的類型可以適當簡化。引入現金流量表，從企業現金流量表，現金流量表，可以吸取教訓。適應事業單位系統的特點，揭示貨幣基金組織的實際運作情況，主要包括資產負債表、收入和支出。不同的會計報表反映的每個內容并不完全相同，財務人員應根據會計關系深入了解各類報表，確保會計資料真實、準確。

二是完善財務報表核算。新制度增加了“財政補助收入支出表”，同時各報表的結構、排列方式和項目也得到了完善和改進，使事業單位的財務報表體系與會計慣例更加協調一致，財務報表體系更加完整，實用性更強，能更好地讓預算管理和財務管理等多方面的信息需求得到滿足。各事業單位應結合自身具體情況，依據新事業單位會計制度，規范其財務報表體系，對資產負債表進行全面改革，完善收入支出表結構，新設財政補助收入支出表，強化附注披露。

首先，對于年報和月報，事業單位在編制報表的方法上要向企業學習，編制依據為資產負債表。不同于往年編制報表，新制度下編制報表時對涉及到收支部分的不予考慮。這樣事業單位的實際財務狀況就能更加全面、清晰的從財務報表中得以體現。

其次，完善現金流量表。過去事業單位運用的經營運行模式很單一，即為由上級撥款給下級，下級接受上級的款項，再將其運用到單位的整體運營當中，而在快速發展的市場經濟時代，為適應經濟發展，事業單位已經幾乎摒棄了這種運行模式。各事業單位要對每一筆資金做詳細精準的記錄，全盤掌握資金收支狀況。

三是以滿足不同層次要求為目標。政府部門要求提供發展狀況，債務情況進行宏觀調控，投資人要求得到資本保值或增值的信息，債權人要求提供償還借債能否及時的會計信息，與此同時全面、可靠、真實地反映財務成果。現有的財（下轉第155頁）（上接第149頁）務報告體系的改革，要滿足新經濟的正常發展，為了確保財務報告信息的真實性和可靠性，需建立一個財務報告的配套審計系統，事業單位會計報表在年度財務報告中應包括在審計的范圍內，盡快建立審計制度的意識。

參考文獻：

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[3] 李志宏.權責發生制在事業單位會計中的應用研究[J].企業改革與管理，2015（1）

[4] 胡慧，張雪芬.預算單位會計核算模式的改革[J].新財經，2013（6）

（作者單位：湖南農業大學計劃財務處 湖南長沙 410128）

（責編：賈偉）