影響醫院“資產負債表”總資產的因素

張惠芳 鈕秀榮

摘 要：資產負債表中資產賬面價值：是指資產類會計科目的賬面余額減去相關備抵科目，主要包括壞賬準備、累計折舊、累計攤銷賬面余額后的凈值，

關鍵詞：公立醫院 資產負債表 減值科目 總資產

中圖分類號：F234

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2015）11-112-03

根據新《醫院會計制度》《醫院財務制度》的規定，公立醫院資產是醫療機構占用或者使用以貨幣計量的經濟資源，包括;流動資產和固定資產。流動資產包括貨幣資金、應收款項、預付款項、存貨等;固定資產包括固定資產、無形資產、在建工程等;但是減值科目如：壞賬準備、累計折舊、累計攤銷等如計算不準確會對醫院的總資產造成一定影響，并直接造成國有資產流失、減值。為了確保醫院資產保值增值，應按照制度及規定合理、準確、無誤差、計算資產原值及資產的減值科目。

資產負債表（the Balance Sheet）亦稱財務狀況表，是表示企業在一定日期（通常為各會計期末）的財務狀況（即資產、負債和業主權益的狀況）的主要會計報表。資產負債表利用會計平衡原則，將合乎會計原則的資產、負債、股東權益交易科目分為“資產”和“負債及股東權益”兩大區塊，在經過分錄、轉帳、分類帳、試算、調整等等會計程序后，以特定日期的靜態企業情況為基準，濃縮成一張報表。目前采用的就是按流動性排序的資產負債表。它首先把所有項目分為資產、負債、所有者權益三個部分，并按項目的流動性程度來決定其排列順序。

下面按“資產負債表”中資產流動性的順序將醫院資產構成及影響總資產因素做敘述：

一、醫院資產原值構成及確認對總資產影響

1.流動資產。流動資產是指可以在1年以內（含1年）變現或者耗用的資產，包括貨幣資金、應收款項、預付款項、存貨等。

（1）貨幣資產。庫存現金。醫院應當按照國家有關現金管理的規定收支現金，科目期末借方余額，為醫院資產/庫存現金。

銀行存款。嚴格國家有關銀行結算管理的規定辦理銀行存款收支業務，定期核對“銀行存款日記賬銀行對賬單”，醫院銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額有差額，未達賬項及時調整處理，避免造成呆壞賬。

（2）應收賬款。財政應返還額度。本科目核算實行財政國庫集中支付的醫院，應收財政返還的資金額度，科目年末結轉借方金額應和財政決算中結轉的下年度資金額相等，避免少結轉資金。

應收在院病人醫療款。核算醫院因提供醫療服務向住院病人收取的醫療款，科目期末借方余額是醫院尚未結算的應收在院病人醫療款，科目是逐年累積沉淀科目，不定期核對，科目和醫院住院處“住院病人管理系統”中病人欠費統計總金額，及時發現住院病人出院后未結賬現象，避免長期壞賬出現影響資產。

應收醫療款。核算醫院提供醫療服務而向門診、出院病人、醫療保險機構等收取的醫療款，科目期末借方余額是醫院尚未收回的醫療款金額。

其他應收款。科目核算除財政應返還額度、應收在院病人醫療款、應收醫療款、外的其他各項應收、暫付款，年末科目進行核實，對此科目計提“壞賬準備”對賬齡超過三年的確認無法收回的，經上報批準后，增加借記：“壞賬準備”。

（3）庫存物資。科目核算醫院為開展醫療服務及其輔助活動而儲存的藥品、衛生材料、低值易耗品、其他材料的實際成本，醫院的庫存物資應每月核對，即：庫存物資盤點表和財務賬目科目余額核對，對于發生的盤盈、盤虧、變質、毀損的物資，及時查找原因，避免資產金額失真。

2.固定資產。醫院是以醫療服務為中心的公立性事業，醫療服務離不開專業醫療設備支持，醫院固定資產占醫院總資產比例往達到80%以上，固定資產中的專用設備比例占50%以上，固定資產原值價值的準確確定，對醫院總資產價值增加及減少是極為重要，重中之重必須強調固定資產、價值、歷史因素等對醫院總資產的影響。舊制度中固定資產只強調賬面價值，只要不報廢永遠保持原值，不考慮設備磨損消耗對原值影響，固定資產管理及購入資產流程不專業，有總賬，明細賬，并建立固定資產卡片;對賬不仔細，沒有做到賬賬相符、賬賬相符;科室固定資產處理時隨意性大，不履行調撥或報廢手續，造成固定資產賬面和實物不符現象嚴重，并無據可查，這些因素極大影響了醫院資產總價值。新制度將累計折舊作為固定資產備抵科目，可以真實反映固定資產凈值，在“資產負債表”中真實體現固定資產現價值，準確了解醫院財務信息，在這里想把固定資產及固定資產折舊額作為重點加以詳述。

（1）固定資產。指單位價值在1000元以上（其中：專業設備單位價值在1500元以上），使用期限在一年以上，并在使用過程中基本保持原有物質形態的資產。單位價值雖未達到規定標準，但耐用時間在一年以上的大批同類物資，應作為固定資產管理。醫院固定資產分五類：房屋及建筑物、專業設備、一般設備、圖書、其他固定資產。

固定資產價值確定。按制度規定分購入、新建、改擴建、自制、接受捐贈、無償調撥轉入、盤盈。

2011年按照新《醫院會計制度》《醫院財務制度》的規定，需要醫院固定資產的歷史數據進行重新整理，固定資產明細賬重新核對，逐年核實確定各年發生額及累計余額，確定固定資產2011年末余額，并據此計提固定資產-累計折舊，將前期已經計入固定資產中的低值易耗品，整理歸入資產/庫存物資/低值易耗品中，發現并歸集下列情況;

第一，確定新制度下固定資產科目余額。固定資產購入入庫時發生未入制定科目，錄入其它科目如銀行日記賬，現金日記賬，專用基金等，固定資產登記簿出現錯誤致使固定資產少入庫，或出現和發票金額不相符入庫金額，為避免多入庫或少入庫固定資產的情況發生，需要登記核實賬表、審批后重新補入庫。

第二，審核資產報廢流程。經財政批準報廢的固定資產，財務已經賬面處理，但是計算機“固定資產管理程序”未及時下賬，出現固定資產登記簿、賬面、固定資產管理程序、實物、固定資產卡片不相符。

第三，重點核實大型資產。固定資產中的房屋、車輛實行重點核查，按前期購入、新建、時間、報廢事項逐筆列示，實地盤查，確保資產賬實相符。

第四，核實往期固定資產賬面中包括的無形資產。核實后入庫到無形資產科目，并按規定核實計提的無形資產攤銷費用。

第五，按購入渠道核實資產來源。固定資產包括的由財政補助資金、科教項目資金、購入的固定資產，按設備名稱、購入時間、金額列表，財政專項購入的固定資產計提的折舊費用應計入待沖基金/待沖財政補助資金，和自有資金購入計提折舊歸入財務賬科目不同，應列表按月計提。

第六，核定低值易耗品科目余額。前年度購入固定資產單位價值小于1000元，專業設備單位價值小于1500元，按新《醫院會計制度》歸類整理計入“低值易耗品科目”。

第七，出租、出借或作為擔保的固定資產，應設置備查簿進行登記。經營租入的固定資產，應當另設輔助簿進行登記，不在本科目核算。

第八，確定核實新制度下“累計折舊”科目貸方余額。

（2）在建工程。是指醫院進行基建項目的基本建設工程所發生的實際支出，在建工程完工后盡快辦理竣工決算，及時沖減前期以合同金額財務掛賬的價值，以經過中介機構審核后工程定案表的定案金額重新確定，在建工程形成的固定資產應在交付使用時按成本轉入。同時注意：借款在建工程，發生利息費用計入“在建工程”科目，避免應計入未記，造成總資產不真實情況發生;

（3）無形資產。無形資產，是指不具有實物形態而能為醫院提供某種權利的資產。包括專利權、著作權、版權、土地使用權、非專利技術、商譽、醫院購入的不構成相關硬件不可缺少組成部分的應用軟件及其他財產權利等。

商譽，即醫院的真正意義上的“無形資產”，無形資產代表了一個企業在科技、知識等方面所占比例，企業的新技術決定了企業生產的高效率，決定了企業收益能力，在經濟效益較好管理成熟的企業，無形資產的在總資產中所占比例比較大，越來越多企業認識到企業經營中的品牌價值與無形資產關系，而醫院的無形資產更多體現在醫院社會價值、醫療信譽、公眾認知度、人力資源品牌意識、人才引進成本、以及人力資源配置不到位造成的資源流失。因此，作為醫院管理要更加重視無形資產——商譽的建設，逐步認識到無形資產的運用在醫療服務核心競爭中的重要作用。雖然對于這一點在新《醫院會計制度》沒有準確金額計量方法，但是隨著國家科技發展和創新意識的日漸深入，無形資產在醫院中的地位和價值會逐步提升并確認，能夠在“資產負債表”中總資產部分真正體現出“無形資產”價值，目前，可以視其重要性在會計報表中備注詳述這些資產名稱、使用狀況。

二、資產負債表中減值科目對總資產影響

資產負債表中資產賬面價值：是指資產類會計科目的賬面余額減去相關備抵科目主要包括;壞賬準備、累計折舊、累計攤銷賬面余額后的凈值。財務人員準確了解、計量、核算相關備抵科目，對核實醫院資產的真實價值及資產保值增值能起到至關重要的作用。下面一一敘述：

1.壞賬準備。科目是資產的備抵科目，核算醫院對應收醫療款和應收在院病人醫藥費科目余額計提壞賬準備金，反映醫院提取的壞賬準備金額，2012年新實施的新《醫院會計制度》專門增設“壞賬準備”會計科目。將“壞賬準備”第一次深入到醫院財務會計制度中，是醫院財務管理、醫院正確核算收支節余重要制度。有效地解決了過去醫院在財務核算時少計支出，虛高醫療收支結余。醫院在長期經營服務過程中造成的住院病人未結賬呆賬、壞賬長期得不到解決，期末借方余額，反映醫院尚未收回的其他應收款金額，它增加與減少的方向均與資產類科目相反，壞賬準備金計提的越大，資產的賬面價值就會越小;醫院每年期末要計算壞賬損失金額，提取壞賬準備后，轉作為當期費用，實際發生壞賬時，直接沖減已計提壞賬準備，同時轉銷相應的應收賬款余額的一種處理方法。計提“壞賬準備金”是基于遵循了《事業單位會計準則》中謹慎性的原則，原則要求人們在會計處理上充分估計可能發生的風險和損失，提供反映經營風險的信息，但謹慎性原則若使用不當也可能降低企業會計信息的可靠性、可比性，使會計信息失真。

首先，按年末醫院“應收醫療款”和“應收在院病人醫藥費”余額核算，按規定采用應收款項余額百分比法、賬齡分析法、個別認定法等方法計提壞賬準備。我院采用應收款項余額百分比法計提壞賬準備金，提取方法一經確定，不得隨意變更。變更歷史數據會造成前期報表與更改后報表數據對比不真實，如需變更，應當按照規定權限報經批準，并在會計報表附注中予以說明，提取的“壞賬準備金”，當期應提的“壞賬準備”金額的計算公式如下：

年末應補提或沖減的壞賬準備=年末余額（應收醫療款+應收在院病人醫藥費）*（2%～4%），計提時科目余額不真實、計量。計算方法不準確，都會直接影響到醫院本年費用、本年結余、流動資產、總資產的價值，

其次，每年年度終了，應收醫療款中的單位欠費、醫保欠費、住院服務處進行全面檢查，對于賬齡超過規定年限（3年以上）、三無住院病人、120急救病人住院后未結賬，確認無法收回款項，應當按照有關規定報經批準后，借記“壞賬準備”科目，貸記本科目。目前我院，統計病人欠費累計達到很大金額，同時醫院僅核銷了部分壞賬。采用計提壞賬準備方法后，可以盡量減少了流動資產和凈資產中存在的虛數，使醫院應收款項及應收在院病人醫藥費兩個科目所占用的流動資產金額接近真實。

2.累計折舊。本科目核算醫院固定資產計提的累計折舊，期末貸方余額，反映醫院提取的固定資產計提累計折舊額，

醫院作為醫療單位，固定資產含有醫療設備、一般設備、房屋建筑物、其他，設備價值大到上千萬，數量龐大，固定資產總金額往往占醫院總資產的80%以上，按醫院資產80%金額計提固定資產折舊額時，固定資產的價值確定準確性直接影響醫院固定資產價值、資產總價值、凈資產價值，固定資產累計折舊核實計量屬于醫院財務核算工作的重中之重。鑒于之前對固定資產單位價值判斷和現在不同，2012年前醫院固定資產不計提折舊，按年末醫院固定資產余額計提更新改造費，2012年按照新《醫院會計制度》《醫院財務制度》的規定，醫院需要對在用固定資產計提累計折舊，將單位價值在1000元以下（其中：專業設備單位價值在1500元以上），設備計入“低值易耗品”，所以對固定（下轉第116頁）（上接第113頁）資產賬面金額、固定資產登記簿、固定資產管理程序、實物、固定資產卡片賬的盤點，尤為重要，

計提固定資產資產累計折舊的重要原則，首先區分購入渠道，如按照財政補助、科教項目資金形成的金額部分，借記“待沖基金”科目，不能計入醫院成本、費用;醫院自主購入，按照應提攤銷額中的金額，借記“醫療業務成本”、“管理費用”等科目，按照應計提的折舊額，貸記“累計折舊”科目。區分購入渠道是避免過多計提‘固定資產累計折舊金額的必要過程，保持固定資產、總資產產期末余額真實、準確。

影響折舊金額的因素：圖書不計提，折舊方法一經確立不得改動，折舊年限的確立，財政支出購置固定資產計入“代沖基金”，按月計提當月增加下月計提，當月減少當月計提下月不提，固定資產處置盤虧時，及時財務處理。

根據固定資產的性質，固定資產折舊計算一般有;使用年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數總和法，折舊方法一經確定，不得隨意變更。確需采用其他折舊方法的，應按規定報經審批，并在會計報表附注中予以說明，引用會計制度中的謹慎性原則，我院采用年限平均法計提折舊，即按照固定資產預計使用年限平均計提折舊額方法，

3.累計攤銷。本科目核算醫院無形資產計提的累計攤銷，期末貸方余額，反映醫院提取的無形資產累計攤銷額。

參考文獻：

[1] 國家財政部.醫院會計制度.醫院財務制度

[2] 丁翠和.淺談醫院流動資產管理.廣東科技，2012（10）

（作者單位：寧夏石嘴山市第二人民醫院 寧夏石嘴山 753000;張惠芳，高級經濟師）

（責編：若佳）