巧用T型賬戶計算會計數(shù)據(jù)

李梅

摘要：在會計業(yè)務處理過程中經(jīng)常需要計算會計數(shù)據(jù)，由于部分會計數(shù)據(jù)的計算過程復雜，對于初學者而言較難理解和掌握。因此，文章通過借助T型賬戶這一會計輔助手段計算應收款項提取的壞賬準備金額、資產或負債的攤余成本和現(xiàn)金流量表中各項數(shù)據(jù)，使計算過程清晰明了，提高了會計信息的可讀性。

關鍵詞：T型賬戶；壞賬準備；攤余成本；現(xiàn)金流量表

T型賬戶是賬戶的簡單形式，作為教學輔助手段之一，直觀、形象，如果能夠巧妙運用T型賬戶進行會計分析和核算，將使許多較難理解的會計核算方法變得易于掌握，尤其對計算會計數(shù)據(jù)將起到事半功倍的效果。

一、壞賬準備的計量

通常情況下教材介紹運用公式計算應收款項計提的壞賬準備金額，即：

當期應計提的壞賬準備=當期按應收款項計算應提壞賬準備金額±“壞賬準備”科目的貸方（或借方）余額

對初學者而言按公式計算壞賬準備較難理解和掌握，現(xiàn)采用T型賬戶法確認應計提的壞賬準備金額。

【例1】宏浩公司采用應收賬款余額百分比法計提壞賬準備，2011年末應收新穎公司的賬款余額為500000元，通過對新穎公司的應收賬款進行減值測試確定按應收賬款期末余額的10%提取壞賬準備。2012年5月，收回上年已轉銷的壞賬10000元，2012年末應收新穎公司的賬款余額為550000元。計算該公司2011年和2012應計提的壞賬準備。

（1）2011年設x1=2011年計提壞賬準備金額

2011年末壞賬準備期末余額=500000×10%=50000（元）

根據(jù)圖1，可列等式0+x1=50000，則x1=50000（元）（2011年末應計提壞賬準備）

（2）2012年設x2=2012年計提壞賬準備金額

2012年末壞賬準備期末余額=550000×10%=55000（元）

根據(jù)圖2，可列等式50000+10000+x2

=55000，則x2=-5000（元）（2012年末應計提壞賬準備）

分析：壞賬準備賬戶作為資產的備抵賬戶，貸方表示增加（正數(shù)），借方表示減少（負數(shù)），如果計算結果為正數(shù)，表示本期應計提壞賬準備，記入貸方；如果計算結果為負數(shù)（減少），則表示本期應沖減壞賬準備，記入借方。2011年末x1=50000，表示應計提壞賬準備50000元；2012年末，x2=-5000，表示2012年末應沖減壞賬準備5000元。

二、實際利率法攤銷計算攤余成本

無論資產還是負債，某些經(jīng)濟業(yè)務需采用實際利率法攤銷，常見的經(jīng)濟業(yè)務有長期應收款、持有至到期投資、應付債券、長期應付款等。對于實際利率法攤銷的關鍵是能夠正確計算資產或負債在每一會計期間的攤余成本。教材通常采用列表形式介紹攤余成本的計算方法，由于采用實際利率法攤銷的資產或負債都是持有期間超過一年或一個會計期間的非流動性資產或非流動性負債，導致所列表格中數(shù)據(jù)較多，數(shù)據(jù)之間的勾稽關系又非常復雜，極易被遺忘，此種計算方法生澀難懂。如果采用T型賬戶法計算攤余成本就能使復雜運算變得簡單易懂，現(xiàn)以發(fā)行債券為例，借助T型賬戶計算應付債券的攤余成本。具體核算過程如下：

【例2】金星公司2012年1月1日發(fā)行分期付息，到期還本的2年期債券10000000元，實際收到價款9813760元（含交易費用）。債券票面利率4%，實際利率5%，每年1月1日支付上年利息，到期歸還本金和最后一年利息。要求：對該公司上述業(yè)務進行會計處理。

（1）2012年1月1日

借：銀行存款 9813760

應付債券——利息調整186240

貸：應付債券——面值 10000000

（2）2012年12月31日

借：財務費用 490688（2012年年初攤余成本×實際利率）

貸：應付債券——利息調整 90688（差額）

應付利息 400000（面值×票面利率）

（3）2013年12月31日

借：財務費用 495552（倒擠差額）

貸：應付債券——利息調整 95552 （186240-90688，最后一年尾數(shù)調整）

應付利息 400000（面值×票面利率）

說明：2013年1月1日支付上年利息和2014年1月1日支付上年利息和歸還本金分錄略。

分析：根據(jù)（2）中會計分錄登記“應付債券”總賬的T型賬戶（見圖3）可知， 2012年“應付債券”賬戶年初余額為9813760元，即為本年期初的攤余成本；同理，根據(jù)（3）中會計分錄登記“應付債券”總賬的T型賬戶（見圖4）可知， 2012年該賬戶年末余額9904448元即為2013年的年初余額，也是2013年年初的攤余成本。由此看來，“應付債券”賬戶每一期初的攤余成本就是該賬戶每年的年初余額。借助T型賬戶計算每期期初的攤余成本，通俗易懂、簡明直觀，效果更好。

三、現(xiàn)金流量表

現(xiàn)金流量表是財務報告中較難編制的報表之一，現(xiàn)金流量表的編制方法主要有直接法和間接法。無論采用哪種方法，計算過程都很復雜，比如采用直接法分析填列報表數(shù)據(jù)，以“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”為例：

銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金=營業(yè)收入（銷售商品和材料的收入）+應交稅費（應交增值稅—銷項稅額）+（應收賬款年初余額-應收賬款期末余額）+（應收票據(jù)年初余額-應收票據(jù)期末余額）+（預收賬款年末-數(shù)-預收賬款年初數(shù)）-銷售退回支付的現(xiàn)金-當期計提的壞賬準備-應收票據(jù)的貼現(xiàn)利息-其他業(yè)務

從上式可以看出采用公式計算“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”，因為本項目填列過程中涉及的業(yè)務類型較多，常常出現(xiàn)考慮不周，頻頻出錯的狀況，初學者很難快速掌握。現(xiàn)采用T型賬戶分析填列“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”。

【例3】山東威龍公司2013年部分總賬賬戶年末余額如下：“應收賬款”賬戶：年初余額200萬元，年末余額100萬元；“應收票據(jù)”賬戶：年初余額200萬元，年末余額400萬元；“預收賬款”賬戶：年初余額50萬元，年末余額200萬元（全部為預收的銷貨款）。利潤表部分項目：營業(yè)收入1000萬元（全部為銷售商品和材料收入），財務費用20萬元，其中：銀行承兌匯票貼現(xiàn)利息5萬元。本年共發(fā)生增值稅銷項稅額170萬元。要求：計算該企業(yè)2013年度銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金。

分析：首先假設企業(yè)當年實現(xiàn)的銷售收入全部收到現(xiàn)金共計1170萬元（營業(yè)收入1000萬+應交稅費170萬），然后將當年銷售商品實際未收到的現(xiàn)金（當年實現(xiàn)的銷售收入記入“應收賬款”、“應收票據(jù)”、“預收賬款”等科目）逐一扣減。其中：“應收賬款”賬戶本年減少100萬元，表明企業(yè)本年收回以前年度的應收款項（前欠貨款），增加現(xiàn)金100萬元，記入T型賬戶借方；“應收票據(jù)”賬戶本年增加200萬元，表明企業(yè)當年實現(xiàn)的200萬元銷售收入未收到現(xiàn)金，確認債權即 “應收票據(jù)”賬戶增加，則應從1170萬元中扣除200萬元，現(xiàn)金減少記入T型賬戶貸方；“預收賬款”賬戶本年增加150萬元，表示本年預收了貨款，對應賬戶現(xiàn)金增加150萬元，記入T型賬戶借方；“銀行承兌匯票貼現(xiàn)利息5萬元”導致本年“應收票據(jù)”賬戶由于支付貼息，少收現(xiàn)金5萬元，記入T型賬戶貸方。則該企業(yè)2013年度“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”為1215萬元。T型賬戶計算結果如圖6所示。

巧妙使用T型賬戶核算某些復雜的經(jīng)濟業(yè)務，能夠化繁為簡，大大降低會計處理的難度，提高會計業(yè)務處理效率。

參考文獻：

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[3]中國注冊會計師協(xié)會.2010年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導教材·會計[M].北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2010.

（作者單位：山東經(jīng)貿職業(yè)學院）