合并會計報表編制的相關理論探討

時硯霞

摘要：隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，很多公司在經(jīng)營的過程中開始對自身進行改革。新的《企業(yè)會計制度》的頒布和實施使公司在改革的過程中需要編制合并會計報表。由于我國并沒有合并會計報表的具體規(guī)定，公司在編制合并報表的時候依然是依據(jù)我國財政部頒布的《合并會計報表暫行規(guī)定》來實施。但是在具體的操作過程中會遇到很多問題，這些問題是《合并會計報表暫行規(guī)定》所無法解決的。有些問題依據(jù)暫行規(guī)定無法得出具體的操作辦法。所以需要對合并會計報表編制進行進一步的探討，以期通過這些探討解決公司在編制合并會計報表時候面臨的各種難題。

關鍵詞：合并會計報表；編制；理論

一、在合并報表編制的過程中遇到的問題

公司在合并報表編制過程中會遇到各種各樣的問題，這些問題具體來說，包括以下幾個方面的內容。

（一）在進行母公司個別報表調整時遇到的難題

雖然新的《企業(yè)會計制度》中明確規(guī)定了在進行編制合并會計報表操作之前，應該對母公司的一些報表進行調整，但是并沒有出臺相關的實施細則。由于新規(guī)定中沒有具體的操作步驟，所以公司在具體操作過程中沒有具體的指導，導致操作陷入混亂和盲目的狀態(tài)，使會計報表的質量不達標。

（二）在進行子公司個別報表調整時遇到的難題

我國的《企業(yè)會計制度》中明確規(guī)定了在進行編制合并會計報表操作之前，應該對母公司的一些報表進行調整，但是卻沒有規(guī)定要對子公司進行報表的調整。這樣就造成了對子公司個別報表調整的忽視，從而使會計人員在操作的時候忽視這一點，使會計結果不夠準確。

（三）合并報表抵消理論中伴隨的漏洞

雖然新的會計規(guī)定公司要將內部銷售形成的存貨、固定資產、無形資產等資產進行抵消，但是具體的操作過程過于繁雜，導致會計規(guī)定的相關內容沒有被真正的理解，最終導致這一規(guī)定沒有真正發(fā)揮應有的功效。

二、進一步健全和完善合并報表編制的辦法

（一）對母公司個別報表編制進行調整的時候應該采用“對比調整法”

依據(jù)《企業(yè)會計準則第33號——合并財務報表》的規(guī)定采用“對比調整法”進行操作的時候應該從以下幾個方面著手：首先，母公司取得出事投資時的處理需要調整。其次，在對母公司進行調整的時候需要考慮子公司的年凈利潤情況。再次，對母公司根據(jù)子公司宣布的現(xiàn)金股利或利潤分配情況進行的處理的調整。最后，對子公司除凈損益以外的所有者權益的其他變動，母公司按持有子公司的份額進行的處理的調整。

（二）明確調整的目的

“對比調整法”顧名思義就是先將母公司在成本法下的處理過程寫在備查簿上，然后將備查簿上所列示的所有分錄的相反分錄填列到合并工作底稿中，接著也將權益法下的處理過程填列到合并工作底稿中，從而實現(xiàn)對母公司個別報表按權益法進行調整的一種方法。具體來說，在對母公司進行報表調整的時候需要做到如下幾點：首先，要注意母公司對子公司進行投資的過程，這對于后期報表的制作是非常重要的。將母公司對子公司投資的具體內容明確，有助于對母公司進行財務報表調整的操作。其次，將母公司對子公司的投資處理過程明確寫入底稿。同時綜合運用多種方法建立T型賬戶，然后將相關的數(shù)據(jù)填入T型賬戶。填寫T型賬戶的時候需要格外注意其所對應的科目，保證所填寫的內容準確無誤。再次，對T型賬戶的相關數(shù)據(jù)進行匯總，從而得出最終需要的數(shù)據(jù)。

（三）對子公司個別報表的情況進一步明確調整

新的《企業(yè)會計制度》中明確規(guī)定了在編制合并會計報表之前，要對母公司的個別報表進行調整。從另一個角度來說，該規(guī)定也要求子公司需要運用權益法對自身的個別報表進行調整。因為只有這樣才能得出母公司的財務報表的相關數(shù)據(jù)，從而在此基礎上對母公司的個別財務報表進行調整，所以要明確調整子公司個別報表的情況。具體來說，要對子公司的資產的實際價值進行核查，對不符合實際價值的數(shù)據(jù)進行調整。除此之外，面對資產公允價值與賬面價值不一致而導致的差異應該做出相對應的調整。

（四）制定更完善的合并報表編制流程

只有制定完善的合并報表編制流程，才能保證合并報表工作能夠真正的開展起來，并且能夠通過實施落實到實處，真正使公司的財務報表發(fā)揮應有的作用，指引公司明確公司當前財務狀況的基礎上，制定適合公司自身實際情況的發(fā)展之路，促進公司更好的經(jīng)營發(fā)展下去。而在制定合并報表的編制流程的時候首先應該做到將母公司和子公司的會計政策進行統(tǒng)一。對于母公司和子公司由于政策不一致而生成的財務報表要進行及時的調整。在此基礎上要對母公司和子公司的財務報表進行細致的檢查，發(fā)現(xiàn)其中的問題，并及時的彌補問題，確保會計報表的數(shù)值是準確無誤的。通過這種方式核查財務報表的前提下對母公司和子公司的財務報表數(shù)據(jù)合并到工作底稿上來。在結束這一工作內容后對母公司和子公司的個別財務報表進行相關的調整，并逐步進行合并。通過一系列的計算，最終得出合并后的數(shù)值。

三、連續(xù)編制合并會計報表期初數(shù)的銜接

連續(xù)編制合并會計報表過程中，報表初期的銜接階段不容忽視。因為合并會計報表初期的銜接階段直接關系到會計報表最終的數(shù)值是否準確。由于個別會計報表未分配利潤期初數(shù)，通常就是上期的期末數(shù)，在財務會計報表上需要對其進行注釋。然而在進行合并資產負債表填寫初數(shù)的時候，未分配利潤期初數(shù)一般情況下并不等于上期期末數(shù)。這是由于多種因素均要調整期初未分配利潤數(shù)。如果公司下設有很多分公司，那么需要調整的報表就會有很多。在這種情況下，如果合并會計報表，那么在銜接各種跨級報表的初期數(shù)值上就會出現(xiàn)銜接難的問題，因為調整的項目比較多，相應的銜接的內容也相當龐雜。

總而言之，就當前來說我國對合并會計報表的理論探索不夠深入，而且理論內容有很多漏洞。所以要不斷完善會計報表的理論內容，充實會計報表的理論，只有這樣才能使合并會計報表的實務工作更好的開展起來。也只有這樣才能促進我國會計報表的相關規(guī)定能夠更好的制定和實施。對合并會計報表的有關理論的相關探討，也有助于我國的會計制度更好的適應時代發(fā)展對公司的要求，使我國的公司能夠更好的與國際市場接軌，促進公司無論是制度上還是發(fā)展上能夠更好的與時俱進。同時公司的發(fā)展也指引著我國會計制度更好的發(fā)展和完善，對我國的經(jīng)濟發(fā)展具有非常重要的作用。

參考文獻：

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[2]李安然.合并財務報表合并范圍理論述評[J].商場現(xiàn)代化，2014（30）.

（作者單位：諸城市建筑工程管理處）