企業的研發費加計扣除稅務風險研究

景春芳

摘要：目前，世界上大多數國家都對企業研發費實行稅收抵扣或免除政策，在很大程度上激發了企業自主研發的積極性，提高了企業的市場競爭能力。文章根據目前企業研發經費的相關狀況，對稅務風險進行簡單介紹，然后分析企業所面臨的研發費用現狀，進而提出了幾項措施，并提出了幾點思考。

關鍵詞：企業；研發費；稅務風險；研究

企業對研發費的處理方式以及對國家稅收政策的合理使用能夠對企業的會計報表產生影響，從而影響到企業經濟效益的獲取。本文通過對國家相關稅收政策的研究解讀，對企業的稅務風險進行了研究，為企業政策的合理選擇提供一定的幫助。

一、稅務風險概述

企業稅務風險具有不確定性的特點，它主要受兩方面因素的影響：一是企業內部因素，二則是企業外部因素。其中，外部因素具有不可預控性，所以企業稅務風險管理的目標是對企業內部因素進行控制。也就是說企業的經營活動或是個人活動在經過合理安排之后，能夠實行合理納稅并且規避政府機關對企業稅務的不利影響，保證企業納稅的數額最低。除此之外，企業稅務風險管理的目標還有另一種說法：納稅人通過合理安排財務活動，利用國家稅務法規的相關優惠政策，合理獲得企業的最大稅收利益。

二、企業技術研發費概述

具有研發功能的企業從事的都是一些技術產品的生產以及服務活動，屬于知識密集、技術密集的實體經濟，它具有技術密集以及知識密集的特點。企業的研發費用主要指的是企業在進行產品、材料、技術、標準以及工藝的研發過程中所產生的一切費用，也叫做技術開發費。1.研發中直接消耗的能源及材料費用；2.研發人員的工資、福利以及其他保障資金，包括企業的外聘人員；3.企業在進行研發過程中所使用的設備及儀器折舊、運行、維修費用，研發場地的租金等；4.專利、軟件等無形資產費用；5.試驗品研發所產生的各種制造費、檢測費等費用；6.研發成果的驗收評估過程產生的費用，知識產品登記的相關費用。此外，還包括與企業研發相關的資料費、會議費、辦公費以及研發保險等等一系列產生的費用。

三、企業研發費現狀分析

（一）研發費用歸集范圍

國家對企業的研發費在歸集范圍方面作出了明確的規定。需要注意的是，企業的研發費用在進行加計扣除時要嚴格遵循相關原則，其確定的方法為直接列舉法。對于加計扣除的費用只能是與企業的研發活動存在直接關系的，并且屬于列舉范圍以內的費用才能進行加計扣除，不能由企業自行決定改變研發費用的歸集范圍，不得擅自將不符合國家要求的費用列入到加計扣除的費用當中。

（二）稅法同會計準則中存在的差異分析

1. 人工費。人工費在會計準則中列入的研發費用主要有：企業在職研發人員的工資、津貼、獎金、社保以及其他的一些補助費用，還有企業外聘研發人員的勞務費用。所得稅匯算清繳時企業能夠進行加計扣除的人工費主要有：企業在職研發人員的工資、津貼、獎金以及補助金。根據《財政部 國家稅務總局關于研究開發費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（財稅〔2013〕70號）的規定，企業依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規定的范圍和標準為在職直接從事研發活動人員繳納的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，可納入稅前加計扣除范圍。

2. 直接消耗的費用兩者差異不大。會計準則在處理企業研發費用時，直接消耗費用包括：研發活動中直接消耗的能源以及材料的費用。所得稅匯算清繳時研發費用包括的直接消耗費與會計準則規定的費用內容基本上是相同的。

3. 其他直接費涉及的范圍不同。企業在進行會計核算的過程中，研發費用包含其他直接費用，項目包含比較多，比如說：翻譯費、會議費、研發過程中消耗的圖書資料費用、專家培訓費用以及技術人員培訓費用等等。所得稅匯算清繳時研發費用時則不包含差旅費、辦公費、會議費、外事費以及技術人員的培養費、專家咨詢費等費用。

4. 進行固定資產折舊和扣除的時候，也存在不同。企業進行會計核算的時候，研發費用扣除主要包含了儀器使用、機械設備使用折舊產生的費用，研究場地折舊的費用、企業和研發活動有關的固定資產運行費用、維護的費用。在進行所得稅匯算清繳的時候，費用不包含企業研發固定資產維護運用費用以及研究場所的折舊費用。會計處理過程中，強調的是加速折舊、資產提前攤銷，而稅法上還需加上限制條件。比如，固定資產折舊，在會計處理時折舊方法、殘值估計以及應計提折舊的固定資產范圍等，企業可自主決定，而稅法上則明確規定，如果會計處理與稅法規定存在區別，則計稅過程中應當按稅法規定進行適當的調整。

四、解決措施

企業需要有正確的風險防范意識，尤其是企業的管理層，要有引導下級員工樹立正確的稅務風險防范思想。在管理中要注意：企業研發費用的稅務處理、加強企業的備案管理，同時還要有效防范研發費加計扣除風險。

（一）企業研發費用的稅務處理案例分析

實踐中，尚未形成無形資產的研發費用可直接計入當期損益，并按規定采取100%扣除；應納稅所得額計算過程中，按研發費用的50%加計扣除。已形成的無形資產研發費用，屬企業資本化支出的即構成無形資產成本，對此按無形資產成本150%從無形資產使用的月份開始，按使用壽命長短平均攤銷。如某企業自主研發新技術，2011年8月3日，研發費用發生200萬元，經測試可明確保證該項研發活動順利完成；同年9月2日正式進入開發環節，耗資250萬元，即與開發費用實現資本化要求基本一致。假如該企業年度會計利潤為550萬元，該企業年度應納稅所得額：550-200×50%=450（萬元）。（2）仍以上述案例材料為基礎，資本化金額250萬元，若該項專利壽命為25年，假如2012年度會計利潤總金額為650萬元，會計工作未做調整。分析可得：資本化費用250萬元，年度攤銷10萬元，應納稅所得額：650-10x50%=645（萬元）。

（二）加強企業的備案管理

稅法本身便具備剛性原則，這便要求稅務機關和企業，對于自己的一些行為必須承擔法律方面的責任。研發費加計扣除政策需要在事先進行備案和管理，研發企業必須在匯算清繳期內向其主管稅務機關報送相關資料，進行備案的提請，在備案登記之后才能夠執行，若是沒有根據要求進行備案，那么企業不能夠享受稅收方面的優惠。除此之外，稅務機會必須對企業的情況進行審核，若是不符合稅收優惠的相關條件，必須進行書面通知。這也要求企業要加強備案管理，認真審查報送資料的真實性以及準確性，避免備案資料出現問題，影響到資料的備案，進而造成企業不能享受稅收優惠。

（三）企業研發費加計扣除風險具體防范措施

第一，規定對象外的誤作加計扣除風險防范。在非居民企業、財務核算不健全的企業以及核定征收企業中，研發費加計扣除政策并不適用，這種政策僅僅在財務核算比較健全的企業中適用，這些企業不能夠申報加計扣除研發費用。企業研發費用加計扣除，是一種自主申報式的扣除形式，企業不能隨意申報加計扣除，應當對照加計扣除對象范圍，以免給稅務檢查留下涉稅風險。

第二，規定范圍外的研發項目申報加計扣除研發費用風險防范。企業應針對涉及到的具體研發項目，對符合規定范圍之內的研發項目才允許在計算應納稅所得額時按照規定實行加計扣除，而對不在規定范圍之內的研發項目就不允許實行加計扣除研發費用。

第三，超范圍歸集用于加計扣除的研發費用風險防范。稅法和會計制度對研發費用的規定不完全一致，納稅人應當根據有關稅法的規定，對科研機構發生的所有費用進行分門別類，準確統計允許加計扣除的研發費用，做到應扣盡扣，積極享受稅法帶來的優惠。在申報加計扣除研發費用的過程中，企業要嚴格把握稅法允許加計扣除的費用項目范圍，對規定不允許加計扣除的費用項目，一定要及時、準確、全面地剔除，不要歸集在允許加計扣除的費用總額之內，防止由于超額列支研發費用而帶來的涉稅風險。

五、結語

需要進一步加強企業研發費用的加計扣除管理，企業也要規范自身的會計信息制度，對研發企業的會計核算提出更高的要求，建立稅務風險防范意識，加強企業所得稅稅前加計扣除稅務風險處理、企業收入管理以及備案管理，只有這樣才能加強對企業研發費加計扣除稅務風險的管控。

參考文獻：

[1]張紫薇.規范我國企業研究開發費用會計處理的具體措施[J].現代商業，2013（29）.

[2]康艷，李松濤.企業研發支出的會計核算及稅務處理探析[J].經濟師，2011（08）.

（作者單位：江蘇晨朗電子集團有限公司）