高校教師個人所得稅稅收籌劃研究

[摘要]隨著高等學校得到迅速發展，高校教師收入也得到較大提高。本文從稅收籌劃的角度對高校教師的勞務報酬所得和稿酬所得的應納稅所得額及適用稅率進行研究，通過案例分析方法提出減輕高校教師的稅收負擔，增加實際收入的方法。

[關鍵詞]高校教師；個人所得稅；納稅籌劃

[DOI] 10.13939/j.cnki.zgsc.2015.03.69

近年來，高等學校得到迅速發展，高校教師收入也得到較大提高。國家稅務總局明確提出將高等學校作為個人所得稅征管重點。在不違反稅法前提下，科學籌劃個人所得稅，合理節稅成為高校教師廣泛關注的問題。高校教師收入除工資薪金外，還包括二個方面：一是勞務報酬所得，有測試費、外請專家學者講座費和兼課酬金、法律服務費、會計服務費、技術服務等；二是作品稿酬所得等。高校教師收入多元化特點為稅收籌劃提供了廣闊空間。高校應根據實際情況制定適合自身校情的更系統、更深層次的稅收籌劃，在合理合法的限度內盡可能降低高校教師的稅收負擔。

1 勞務報酬所得稅收籌劃

勞務報酬所得是指從事各種技藝，提供各項勞務取得的所得。例如，從事化驗、測試、醫療、法律、會計、咨詢、講學、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、表演、技術服務、以及其他勞務取得的所得。

1.1 勞務報酬所得稅算法

勞務報酬所得稅計算公式為：勞務報酬所得稅以個人每次取得的收入，定額或定率減除規定費用后的余額為應納稅所得額，再乘以適用稅率。

1.2 高校教師勞務報酬所得的稅收籌劃

高校教師勞務報酬所得的稅收籌劃主要通過分次支付、費用抵減、勞務報酬與工資薪金轉換籌劃等方法，將每次的勞務報酬所得安排在較低稅率范圍內，達到降低稅負目的。

1.2.1 支付次數的稅收籌劃

案例1：錢教授在另外一所高校兼課，10個月勞務報酬為30000元，方案一是一次性支付勞務報酬；方案二是按10個月支付勞務報酬。

方案一 應納稅額=30000×0.8×30%-2000=5200（元）

方案二 應納稅額=（30000÷10-800）×20%×10=4400（元）

由此可見，按月支付勞務報酬的方式比一次性支付，錢教授節稅800元。對于常規教學活動中的外聘教師兼課酬金應采取分月支付方式，這樣可以最大限度地利用費用扣除額度，減少每月的應納稅所得額，避免適用比較高的稅率，可以使高校和外聘教師都能獲得最大利益。

1.2.2 費用抵減的稅收籌劃

案例2：孫教授在另外一所高校講學，10天所得30000元，食宿費、差旅費、場地使用費合計10000元，方案一是費用自理，高校全額發放酬金；方案二是高校承擔費用，扣除費用后余額發放酬金。

方案一 應納稅額=30000×（1-20%）×30%-2000=3200（元）

方案二 應納稅額=20000×（1-20%）×30%-2000=2800（元）

由此可見，由高校承擔費用抵減勞務報酬，比費用自理全額發放酬金，孫教授節稅400元。

1.2.3 勞務報酬與工資薪金轉換籌劃

案例3：康教授工資月12000元，在另外一所高校兼課月收入3000元。方案一是康教授不存在與另一所高校簽訂合同，不存在雇傭關系；方案二是康教授與另一所高校簽訂合同存在雇傭關系。

方案一 應納稅額=（12000-3500）×20%-555+（3000-800）×20%=1585（元）

方案二 應納稅額=（12000+3000-3500）×25%-1005=1870（元）

由此可見，通過工資薪金與勞務報酬轉換，康教授節稅285元。

2 稿酬所得稅收籌劃

稿酬所得是指個人因其作品以圖書、報紙形式出版、發表而取得的所得。個人取得遺作稿酬，應按稿酬所得項目計稅。

2.1 稿酬所得稅算法

稿酬所得適用比例稅率，稅率為20%，并按應納稅額減征30%，其應納稅所得額小于與大于等于4000元時扣減數不同，具體如下：

⑴稿酬所得不足4000時，稿酬所得稅應納稅額=（稿酬所得-800）×20%×（1-30%）

⑵稿酬所得額大于等于4000元時，稿酬所得稅應納稅額=（稿酬所得×（1-20%）×20%×（1-30%）

2.2 稿酬所得稅收籌劃

高校教師稿酬所得的稅收籌劃主要通過分解一次性收入和通過集體創作等形式來實現。

（1）分解一次性稿酬主要可以通過系列叢書的形式將作品認定為幾個單獨的部分來繳稅。

案例4：周教授出版一套關于高校財務管理方面系列叢書（四本），獲得稿酬15000元。方案一是一次性獲得稿酬；方案二是按四本書分別給予稿酬。

方案一 應納稅額=[15000×（1-20%）×20%×（1-30%）]=1680（元）

方案二 應納稅額=（15000÷4-800）×20%×（1-30%）×4=1239（元）

由此可見，通過分別計算稿酬比一次性給予，周教授節稅441元。

（2）集體創作稿酬稅收籌劃

案例5：出版社出版某書稿酬10000元。方案一是武教授獨立完成獲得稿酬；方案二是四名教師合著作獲得稿酬。

方案一 ：應納稅額=[10000×（1-20%）×20%×（1-30%）]=1120（元）

方案二 ：應納稅額=（10000÷4-800）×20%×（1-30%）×4=952（元）

由此可見，通過集體創作比一人單獨獲得稿酬節稅168元。

（3）分次支付法稿酬稅收籌劃

案例6：鄭教授在某月刊雜志連載一部小說，每期稿酬1500元，共計12期。方案一是12期一次性發放稿酬；方案二是按期每月發放稿酬。

方案一：應納稅額=1500×12×（1-20%）×20%×（1-30%）=2016（元）

方案二：應納稅額=（1500-800）×20%×（1-30%）×12=1176（元）

由此可見，按月領取稿酬1500元，比12個月比一次性領取稿酬18000元，鄭教授節稅840元。

（4）費用轉移法稿酬稅收籌劃

作者出版作品時，與對方簽訂合同，由稿酬發放單位提供社會實踐費用，例如報銷交通費、住宿費、餐費、試驗費、資料費、辦公用品費等，用以降低稿酬總收入，在計算稿酬所得稅時降低應稅所得額和適用稅率，使作者稿酬實際所得大于費用轉移的所得，實現節稅目的。

從以上案例可以看出，稅收籌劃具有合法性、籌劃性、目的性和專業性等特點。從長遠看，稅收籌劃是一項 “雙贏”的行為。一方面，高校教師個人所得稅稅收籌劃不僅可以維護高校教師的合法權益，減輕高校教師的稅收負擔，提高稅后收入，穩定教師隊伍，促進我國高等教育事業的持續快速發展；另一方面，有助于國家稅法的健全與完善，增強教師的依法納稅意識，促進社會和諧穩定，長遠地增加國家稅收收入總量。

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[作者簡介] 湯常一（1970—），男，碩士，高級會計師。研究方向：高校財務會計。