由內部審計定義的發展分析內部審計功能的變化

郭瀟純

[摘要]內部審計準則從1947年開始總共進行了7次改革，內部審計定義的完善也代表了內部審計職能的完善，內部審計定義的發展和內部審計職能的完善是相輔相成、相互借鑒的。文章主要由內部審計的定義發展來分析內部審計職能的演變。

[關鍵詞]內部審計定義；審計職能

[DOI]1013939/jcnkizgsc201533209

1從獨立性到獨立性和客觀性

由1947年、1957年、1971年、1978年、1990年、1993年“獨立評價活動”到2001年“內部審計是一種獨立、客觀的活動”，從內部審計定義的這項轉變即從獨立性到獨立性和客觀性體現出：內部審計師很難保持獨立性，這使審計職能很難進行發展，因為內部審計師的獨立性對審計結果進行無偏估計的根源，難以保持獨立性的原因包括：①由于審計事務所數量的過快增長，而審計業務有時并不會存在這么多，導致出現“僧多粥少”的情形，許多事務所就會低價進行惡性競爭，審計師在過低的審計費用情況下，為了節約成本就會少實施審計程序和減少審計證據的抽樣，最終會嚴重損害其獨立性；②審計師的個人素質不高，例如為了謀求個人利益而中飽私囊；③如果事務所和一家企業進行長期合作，隨著時間經過，難免會有人情世故的產生，這樣審計師也會喪失獨立性。以上只是難以保持獨立性的幾點原因，所以IIA在2001年提出要保持獨立性和客觀性是非常必要的，客觀性是指內審人員對有關事件的判斷、調查應以客觀事實為依據?？偠灾瑑炔繉徲嫸x從獨立性到獨立性和客觀性為內部審計職能的發展做出了良好的鋪墊。

2內部審計職能的轉變

（1）內部審計最初始的功能為1947年、1957年、1971年、1978年、1990年、1993年的評價職能即對被審計單位的財務收支情況的真實性、效益性和合法性進行評價到2001年內部審計的確認和咨詢活動，確認活動是審計師在對證據進行客觀評價后，對如績效、財務、合規性等的審查，并且確認活動是在賬項基礎審計、制度基礎審計、風險基礎審計模式的基礎上充分發揮了風險導向模式自上而下和自下而上的深入審計；而咨詢活動是指在審計師不承擔管理層職責的前提下，為增加企業價值并改進組織的智力、風險管理及控制過程提供建議和服務?？偟膩碚f，確認和咨詢活動都應該為組織的質量保證活動，確認活動是審計執行的基礎，咨詢活動是審計活動的補充，兩類活動都在幫助企業增加價值。

（2）內部審計定義從審查、檢查、評價到2001年的“內部審計的目的在于為組織增加價值”。增值型內部審計是內部審計定義發展的一個里程碑的產物，該種內部審計的意義表現在：①提高內部審計的地位，改變內部審計對企業運營來說只是一種不必要的存在的看法。②提高企業的經濟效益，旨在實現企業價值最大化。③提高工作效益，因為增值型內部審計需要考慮的內容不僅包括企業的內部控制的構建和執行，公司治理結構，還要考慮企業面臨的各種外部風險，所以實施增值型內部審計不僅需要注冊會計師縝密的思維，更需要公司自上而下和自下而上方方面面的配合。

增值型內部審計可以細分為三個部分：風險管理、內部控制和公司治理。①風險管理有助于使企業面臨的各種風險降低，其過程中要進行風險識別、風險控制、風險規避、風險轉移各種手段來進行管理，其中管理的外部風險也是多種多樣的，像操作風險、市場風險、戰略風險和信譽風險等。對風險實施有效控制和妥善處理風險所致損失的后果，可以以最小的成本收獲最大的安全保障，所以說增值型內部審計評價企業的風險管理部分可以不斷改進其風險體系，有助于使企業及早規避風險。②公司治理是一家企業進行安全成長和有序發展的基本保障，公司治理結構也是企業有序發展的命脈，而增值型內部審計要評價公司治理的最主要部分包括公司的最高權力機構——股東大會、注重人員管理和內部結構的董事會、對企業日?；顒舆M行管理和運作的管理層和對股東大會、董事會進行監督的監事會等這些環環相扣的組織架構才能保護中小股東、債權人的權益和員工的基本利益，最主要的還有公司的基本運營。③內部控制是增值型內部審計評價的關鍵要素，而內部控制的建立主要是以COSO的五大要素為基礎，首先控制環境即組織人員的誠信度和勝任能力等，接著就是其核心的三個要素：風險評估，確認和分析經營過程中的相關風險；控制活動，幫助執行管理指令的政策和程序；信息系統的溝通與交流可以保證企業運營中的有效溝通，最后就是對環境的監控，即主要用于對整體COSO執行的評價，也是內部控制的基礎。增值型內部審計主要評價內部控制的建設和執行情況。整個增值型內部審計的三大方面具體情況如下圖所示。

由此可以看出，增值型內部審計是風險導向審計的代表模式，它打破了賬項基礎審計、制度基礎審計，風險基礎審計的局限性，結合了定量和定性的分析，實現了有的放矢進行審計的目標。

增值型內部審計的基本框架

（3）內部審計的老定義是幫助機構成員有效履行責任，而從2001年內部審計定義幫助機構實現其目標。幫助企業實現戰略目標首先就要跳出內控，參照風險導向審計模式把關注的焦點從微觀層次轉向宏觀層次。內部審計不僅僅要看日常經營的具體情況，更要時時刻刻關注企業戰略目標，這樣才不容易受到蒙蔽和欺騙，同時幫助企業實現其戰略目標，不斷地增加價值。

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