企業存貨核算問題探討

賀琳

[摘要]存貨是企業資產中的一個重要組成部分，存貨核算方法的選擇直接關系到企業的會計信息的真實性、企業內部控制管理以及企業的稅收籌劃及納稅風險。文章從企業的存貨核算方法入手，分析企業存貨核算中存在的問題，進而提出改進的方法。

[關鍵詞]企業存貨；存貨核算；會計處理

[DOI]1013939/jcnkizgsc201533142

1企業存貨核算管理的必要性

企業，應該重視存貨管理的意識，存貨是一個企業維持正常生產經營所必備的因素。企業需有計劃的采購、管理和銷售存貨，從而保證企業的生產經營的順利進行。同時，企業還要注重貨幣時間價值的問題，要控制好存貨的庫存數量。

2存貨核算中會計處理方面的問題

21存貨的初始計量問題

企業取得存貨應當按照成本進行計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和使貨達到目前場所和狀態所發生的其他成本三個組成部分。企業存貨的取得主要是通過外購和自制兩個途徑。

（1）外購存貨的成本。工業企業是以外購原材料為主，商業企業主要是以庫存商品為主。外購的存貨成本包括價款、相關稅費、運費、裝卸費、保險費等。實務中以前的商業企業是將采購庫存商品的運雜費直接計入到營業費用中。現在已經計入采購成本，如果還計入營業費用易產生企業所得稅稅前列支調整的稅務風險。

（2）加工取得的存貨成本。企業通過進一步加工取得的存貨，主要包括產成品、在產品、半成品、委托加工物資等，其成本由采購成本、加工成本組成。實務中，有些企業為了增加單位產品的成本，出現降低成品率來增加產品的單位成本的情況，有些是虛增材料出庫數量、多列人工成本的方式，來增加單位成本。

22存貨的發出計量

企業應當根據各類存貨的實物流轉方式、企業管理的要求、存貨的性質等實際情況，合理地選擇發出存貨成本的計算方法，以合理確定當期發出存貨的實際成本。主要的方法：先進先出法、移動加權平均法、月末一次加權平均法、個別計價法。一些公司出于業績的考慮，隨意變更存貨的發出計量方法，造成期末會計信息不實。

23期末存貨的計量

期末存貨計量的原則：資產負債表日，存貨應當按照成本與可變現凈值孰低計量。可變現凈值，是指在日常活動中，存貨的估計售價減去完工時估計將要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額。

企業期末存貨可變現凈值的確定，對于存貨核算來說是非常重要的。可變現凈值的真實與否會決定資產負債日存貨的賬面價值，如果可變現凈值低于賬面價值，還應計提存貨跌價準備，計提的跌價準備會直接影響當期利潤。有些公司，特別是上市公司為了會計報表體現業績的需要，不按規定提取存貨跌價準備，造成期末的會計信息失真、不實，從而達到文過飾非的目的。

3企業存貨核算管理中存在的問題

31對存貨核算管理不夠重視，管理意識薄弱

目前，一些企業為了搶占市場、擴大銷售，往往過高地預測市場需求量，并組織大量生產和采購，對存貨積壓的風險認識不足。有些企業忽視對存貨核算管理制度的執行情況檢查，沒有規范的程序，導致企業的存貨核算不真實，會計核算起不到監督作用，賬物不符，從而占用了大量資金，增大了企業的成本費用，尤其是加大了機會成本。

32存貨核算管理不規范，造成賬實不符，信息失真

有些企業只顧眼前利益，賬務處理不規范，實現銷售不做銷售收入，不按實際結轉庫存產成品，對收回貨款不列賬，形成資金體外循環，造成存貨賬面數大于實際庫存數，賬實不符。相關聯企業之間的貨物轉移，雙方不簽訂代銷合同，代銷或賒銷商品不如實計入庫存，形成實物數大于賬面數。有的不設置保管員崗位，不設置明細賬，不定期進行物資盤點，使得會計信息失真。

33存貨核算信息化管理水平較低

目前，大部分企業的存貨核算信息，還是以人工為主，缺乏網絡化信息共享系統。存貨種類繁多，核算工作量較大，使得存貨核算的效率降低，且出錯率較高。即使建立了信息系統，仍局限于部門內部或企業內部，部門或企業之間的信息共享程度較低。

4加強存貨核算和管理的對策

41完善內部控制制度

企業存貨核算過程中，要嚴格遵照內控制度要求來做，不可流于形式，只有這樣才能為企業的運營提供準確的存貨信息。企業應該從存貨的購、銷、存三個方面著手來完善內控制度。

（1）采購過程中應該采取公開招標、三家比價的方式進行，最終在保證質量的前提下，選擇價格最低的存貨采購。

（2）存貨庫存方面，以部門管理的方式進行。比如，經營部門管理材料、物資；生產部門管理產成品、半成品；財務部門負責材料、物資及產成品、半成品的出庫審核，沒有財務部門的簽批不得出庫等。定期由財務部門組織對各類存貨進行盤點，發現有盤虧、毀損問題要及時上報。

（3）銷售方面，實行合同制管理。按合同執行，可以在一定范圍避免企業發生的一些履約風險。合同中規定了銷售的品名、規格、數量、單價、總額及交貨日期。財務部門便可以在銷售過程參與管理存貨的出庫，并且按期開具發票，避免由于管理的不當，給企業存貨造成不必要的損失。

42按會計準則對存貨進行準確計量

（1）存貨的加工成本核算中，針對成本偏高的問題，應該參照同行業的成品率。如果出現成品率過于偏低，要著重審核其廢品過多的原因。如果是材料出庫突然偏高，就要詳細查看原材料的入庫及出庫，查看入庫時審核材料的入庫數量是否真實。查看出庫，要集中看那些相對耗材偏高的品種，詢問相關人員為何增多，是工藝的問題，還是人為的問題。人工成本是仔細查詢車間人員的工資表及單位的社保申報表，要注意有沒有虛開工資的情況。

（2）對于存貨的發出計量，稅法要求計量方法一經確定，不得隨意變更，如果變更需及時去稅務機關說明情況，備案得到批準后，方可變更。此種規定，主要是防止企業隨意調整發出存貨的計量方法，人為調節應納稅所得額。

（3）關于企業存貨的期末計價中，存貨的可變現凈值不實的問題，企業應該提供確鑿的證據，證明可變現凈值的真實性。一般應以市場公允價值為依據，如有必要，該凈值的確認也可以由中介機構出具相關的評估報告，來保證期末存貨計價的真實性。

43加強企業存貨的信息化網絡管理

企業應該利用信息化網絡管理系統，把企業的購、銷、存系統有機地結合起來，建立網絡管理模式，實現企業存貨管理信息的共享。首先，要以銷定產，由營銷部門根據市場的需要在企業的網絡系統中制訂切實可行、明晰的銷售計劃。其次，采購及倉儲部門則可利用計算機網絡對存貨進行管理制訂相應的采購計劃，建立完善的供應鏈管理網絡系統，即可以一定程度上降低采購成本，并且減少庫存環節，實現與供應商、經銷商之間存貨網絡信息共享，隨時掌握存貨狀況。從而無須維持較高存貨持倉成本，就既能生產出客戶所需的產品，又不會造成存貨堆積，使得企業降低存貨持有成本、倉儲成本，便可以減少交易成本和獲取信息的成本。最后，財務部門根據采購計劃，分清“輕、重、緩、急”，制訂合理的用款計劃，籌措資金，保證采購、生產的順利進行。進而按照銷售計劃考核營銷部門的回款進度，督促資金早日回籠。只有將銷售、采購、財務等部門的信息達到網絡共享，達到有機的統一，才能使企業的存貨“購、銷、存”真正的形成一個網絡，最終達到“無庫存”存貨管理目標。

總之，存貨管理水平的高低直接影響著企業的經濟效益，核算中出現的會計處理及核算管理問題，可以通過建立健全內控制度、嚴格按照具體會計準則、加強存貨管理的信息化處理三個方面著手，形成一個“三位一體”的格局進行綜合管控，在合理、合法的范圍內實現企業利潤最大化的經營目標。

參考文獻：

[1]袁太芳存貨發出計價核算的探討[J].財會月刊，2006（6）.

[2]單玉國談談存貨期末計價及跌價準備的核算[J].農業科技與信息，2008（12）.