基于價值管理視角的管理會計研究現狀

朱佐為

[摘要]近年來，市場經濟環境的快速變化，以及我國社會經濟的快速發展，都推動著我國學術研究對“新”的管理會計技術的研究。而在繁多的“新”管理會計理論研究中，以“基于價值視角”的管理會計所獲得的關注最多。本文淺述了其研究現狀，并探究了其未來研究方向。

[關鍵詞]價值管理；管理會計；分析框架

[DOI]1013939/jcnkizgsc201533135

1基于價值管理視角的管理會計概述

基于價值管理視角的管理會計，實際上是強調價值創造以及對價值的評估兩個內涵，其核心思想是將企業的所有經營投入以及產出看作一個十分簡單的過程，將所有過程按照價值的流向來進行管理。

在價值管理視角下，會計管理突破了傳統會計管理以貨幣為計量的財務限制，而是從價值的角度去執行會計管理，價值既可以是有形的貨幣價值、物品價值，也可以是無形價值。這種轉變使得會計管理的范圍從傳統的單純的財務層面延伸到了企業運行的方方面面。也就是說，管理會計的研究對象將會包含所有與企業有關的價值運動，凡是進入企業價值流的價值信息都在研究范圍之內。

管理會計的研究范圍變得更加廣闊，而相對的會計要素也更加多元化，相對的會計指標也隨之增加。由于所有的會計管理都按照價值流進行管理，除了傳統的資產、負債、所得者權益、收入、費用、利潤常見的六大財務狀況指標之外，還增加了包括企業競爭力、價值增值、價值流等資源能力指標和運營指標。

在價值管理視角下，管理會計的管理目的也產生了一系列的變化，其管理的核心目標是為了進一步追求企業的價值增值，也就是通過優化企業的價值，從而去協調企業組織內各部分之間的協作管理，保證企業價值流的有效運作，從而實現企業的最大價值，而最大價值本身就是對企業自身價值的一種增值。

2基于價值管理視角的管理會計研究現狀

21分析框架研究現狀

過去的一個多世紀以來，管理會計實務發生了革命性的巨變：從傳統的注重以財務導向的決策分析和預算控制，轉變為強調股東價值創造的多元化動因的確認、計量以及管理的戰略性方法體系。價值管理框架以管理會計的實務為基礎，它明確提出以不改股東創造出色的長期價值為管理目標，意在為企業業績計量和價值創造提供一個整體框架但通常包括以下六個基本步驟：選擇能提高股東價值的具體內部目標；選擇與贏得既選目標相一致的戰略和組織設計；在既定組織戰略和組織設計下，確認能在經營中創造價值的特定業績變量（或價值動因）；在以價值動因分析確認不同優先級的基礎之上，制訂行動計劃，選擇業績計量指標，設定針對性目標；評價行動計劃是否成功實施，并執行組織和管理業績評價；根據目前結果，及時評價組織內部目標、戰略、計劃和控制系統的有效性，并在必要時加以修改。

從管理會計的實踐看，現代越來越多的公司在運用一個綜合的 “基于價值的管理 ”分析框架來整合多種管理會計實踐。該框架側重于：擬訂和實施最有利于股東價值創造的戰略；裝備側重價值創造和公司業務單元、產品和客戶綜合價值“動因 ”的信息系統；協同價值創造和管理程序；設計反映價值創造的業績衡量系統和激勵薪酬設計。采用“基于價值的管理 ”分析框架，基于三個基本原因。首先，在價值管理的角度下，分析框架更加符合管理會計經濟學模型研究的一般性方法，它是從總體上對于管理會計的控制分析以及管理計劃的發展依據。其次，分析框架在基于價值管理的視角下，將大量的國內外管理會計實踐創新成果納入其中，例如國外先進的平衡計分法、作業成本法，有利于研究的進一步深化，并增加研究的可行性。最后，基于價值觀的分析框架，能夠在研究的過程中，合理地根據實踐的變化激勵而進行改變，降低研究的盲目性，增加研究的靈活性。

22相關理論的研究現狀

在國外，基于價值管理角度的研究相對起步較早，早在2003年，BruCeLBagga，從消除浪費的角度仔細分析了標準成本法與企業生產不適應帶來的問題及產生這些問題的原因，并把標準成本法與價值流成本法進行了對比，介紹了精益成本方式——沒有標準成本法的條件下，價值流成本如何幫助企業制定決策，提出了精益管理會計這樣一種能正確指導精益生產的會計管理方法。而2004年卡普蘭教授承認基于價值角度的管理會計實務已經被西方國家認知了很長一段時間。在《夏威夷商業回顧》一文提出了一種新的ABC，一種基于“在產品整個流動所花費的時間”上的產品成本的方法。他也認識到必須要理解“流動”的能力如何。他提出產品的“特點和特性”被用來組成“混合模型流”中的復雜程序。而這其中提到的新的ABC，實際上就是基于價值管理的管理會計的雛形。

在國內，雖然基于價值管理角度的管理會計研究相對較晚，但這種思想早已經被許多專業學者接受，但這方面的研究成果比起國外文獻來說偏弱。在陳明坤編著的《精益會計》中，就細致地提出了基于價值管理的精益會計的時間過長，并提供了相對豐富的數據和案例，并指出了應注意的細節。

3未來的研究方向簡述

在我國的市場經濟體制環境下，以上市企業為主要市場管理會計實務實踐為代表所表現出來的一些問題行為，將會引導我國管理會計的研究方向，通過研究并形成理論去修正這種問題，并以此為基礎通過管理會計為企業的發展帶來更長遠的價值貢獻。基于價值管理視角的管理會計在未來的研究中必須要把握以下幾個方面：

第一，基于價值管理視角的管理會計研究的實質與形式都應該牢牢抓住“價值”，雖然我國的實證管理會計研究工作要落后于西方發達國家，我國的企業在管理會計實務實踐中也很少沿用西方的先進理論、先進方法和技術，例如平衡計分卡、作業成本法等會計管理方法，但在應用實踐中很可能已經融入這些理論的基本原則。因此，在未來的理論研究過程中，研究人員應該不拘泥于形式，而是要準確把握管理會計的實質，從而找到更多的研究素材。

第二，基于價值管理視角下的管理會計的計量研究問題，基于我國的市場環境的改變，未來對于管理會計的研究趨勢必然會以經濟學計量為顯著研究特征，通過對管理會計的計量模型進行進一步的改善，促進管理會計的深入發展。管理會計經驗研究的發展尤其應注意三類主要的計量經濟學問題：內生性、同時性和函數形式。

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