從內部控制角度看企業成本預算管理

楊兵

摘要：內部控制、成本預算管理作為現代企業管理的重要方法和手段，對企業的經營業績與競爭能力有著重要影響。如何將其有效結合、綜合運用，是各類企業關注與探索的重點。文章闡述了內部控制與成本預算管理的關系，分析了當前企業成本預算管理中存在的主要問題，從內部控制角度出發，針對預算的編制、執行、考核、監督等方面提出了改進措施和方法。

關鍵詞：內部控制;成本預算管理;問題;措施

內部控制作為確保企業戰略目標實現的重要手段，是決定企業生存與發展的關鍵所在。成本預算管理，是現代企業管理的關鍵領域之一，直接影響企業經營業績。由于內部控制與成本預算管理具有復雜性、長期性、系統性等特點，因此將其有效融合、綜合運用，對企業加強管理、提升效益具有十分重要的意義。

一、企業內部控制與成本預算管理的關系

內部控制是由企業董事會、監事會、經理層和全體員工實施的、旨在實現控制目標的過程。在企業中，建立并實施一套完整、高效地內部控制體系，有助于企業提高風險防范能力和內部管理水平，促進我國企業融入國際市場、參與世界競爭。因此，內部控制的目標包括保證企業經營管理合乎法規要求、資產安全完整、財務報告與相關信息的真實可靠、提高企業經營效率效果、促進企業實現發展戰略目標。

預算是企業在戰略規劃、預測及決策的基礎上，以數量、金額等形式反映的特定期間的行動計劃，是資源配置與經營管理活動的詳盡安排。成本預算管理，能有效協調企業長短期目標、戰略及年度行動計劃，通過預算的編制、執行和改進，促使企業戰略更好“落地”，為企業經營管理目標的實現提供重要保障。

因此，內部控制的各項措施與成本預算管理的各種方法，都有一個共同的指向，那就是確保企業戰略目標的實現，都具有強化管理、加強溝通與協調、實施監控、進行績效評價等作用，都要求將企業近期利益與長遠目標有效結合，作出符合企業戰略要求、持續提升發展能力的策略選擇，不斷提高經營管理效率與效益。

二、當前企業成本預算管理中存在的主要問題

（一）預算對成本的控制制約作用未能充分發揮

企業通常采用的是“自上而下”的預算編制流程，雖然能將企業目標直接體現于預算之中，但這種預算管理流程對基層信息的掌握程度不高，容易脫離實際，從而造成預算編制依據不充分等情況，對成本預算的剛性原則造成一定損害。

（二）成本使用效能有待提高

企業的成本費用指標往往沒有真正落實到生產管理的各個環節，責任成本未全面、嚴格地落實到個人，大修等項目成本缺乏有效地控制，員工節約意識不濃厚，在一定程度上造成跑、冒、滴、漏甚至鋪張浪費的現象發生。

（三）企業關聯交易還需規范

企業集團部分關聯單位之間在職能界定與劃分、資金管理和使用以及利益分配等方面，存在關系不清、權責不明等現象。部分單位缺乏參與市場競爭的能力，成本效益觀念不強，資源浪費嚴重，在一定程度上削弱了企業集團整體的競爭能力。

（四）預算管理的內部協調配合不夠

預算管理盡管最終體現為會計數據，但其編制基礎應該是企業整體的經營活動，涉及到企業各方面資源和各個部門的管理，最終控制的是整個企業的經營管理。但較多企業在單位之間、單位內部部門之間的協調配合方面存在欠缺，影響了生產經營的效率與效益。因此，需要在企業管理層的統一領導下，加強單位、部門之間的配合、協同，從而確保預期經營管理效果。

（五）預算考核與激勵缺乏有效的措施和手段

企業設計的預算考核指標體系，有些不能完全與單位的責任、效益及員工的努力程度相適應。考核和獎懲措施落實不到位，成為影響企業預算目標不能較好完成的主要原因。當以考核結果進行獎懲時，被考核方會較多地強調客觀因素對企業活動績效造成的影響，回避其主觀方面的問題。同時，考核方也常摻雜部門利益、個人情感去評價被考核方，使激勵機制、獎懲措施不能充分發揮應有作用。

三、內部控制與成本預算管理綜合運用的思路與措施

從內部控制角度看，企業成本預算管理存在的主要風險有：（1）未編制預算或者預算不健全，可能導致企業盲目經營或缺乏約束控制;（2）預算編制不科學、目標不合理，可能導致企業資源的浪費或難以實現其發展戰略;（3）預算執行不力、考核不嚴、缺乏剛性，可能導致預算流于形式。因此，為了實現企業價值最大化的目標，企業必須以市場為導向，以內部控制為保障，強化預算編制、指標控制、考核獎懲等各方面工作，實現資源的有效配置和利用。

（一）堅持精益高效原則，建立上下聯動的主動性預算編制流程，使成本預算指標更加科學

預算編制是各參與方重復博弈的過程，在這個過程中，信息流動是多向的，也是反復的，直到達成最后的一致。因此，在編制成本預算時，企業可以按如下流程進行設計：首先，由預算委員會提出關鍵性指標;然后，考慮企業人員、資產變化及成本習性，結合收入增長等對企業整體效益的影響，確定成本預算交由各單位、各部門進行明細分配，督促其有針對性的突出重點;再者，各單位、各職能部門將自己的預算分配方案交企業預算委員會審核和匯總;最后，由預算委員會進行平衡、調整，據以編制全面預算，分發各單位、各部門執行。

（二）堅持“凡事有預算、全員擔目標”原則，強化部門協同，確保預算執行效果

企業應高度重視項目成本管理，制定完善管理辦法。對工程項目實施嚴格的全過程管控，在項目的立項、審批、預決算以及施工、竣工等方面，建立嚴格的內部控制制度，真正做到凡事有人負責、有章可循、有據可查、有人監督。在項目管理中，要合理規劃各項目具體的作業與完成時間，嚴格進行經濟性、合規性審核。預算責任管理部門應結合專業分工，對項目實施進展情況及時進行監督檢查，督促實施單位按照預算規定的時間節點完成工程項目，確保預算投入按期產生效益。

（三）堅持責、權、利相結合原則，突出考核與獎懲，促使管控措施執行落地

為充分體現預算管理的權威性，必須對預算編制的準確性與及時性、預算指標完成情況等進行嚴格考核，以此來評價各單位、各部門的工作業績，并依據獎懲制度對預算責任人進行嚴格的獎懲兌現。具體來說，可以在每個考核節點，對各預算單位的執行情況進行測算，對于指標完成不好、偏差率較大的，應作為典型予以處罰并通報批評，同時要求他們分析情況、找出原因、及時整改;對于指標完成好、偏差率較小的，要予以獎勵。這樣，一方面調動了各預算執行單位和個人的積極性;另一方面，彰顯了預算管理在成本控制方面的核心地位，從而確保其更好地發揮約束與激勵作用。

（四）堅持客觀公正原則，對成本預算執行情況進行全過程審計監督，確保預算嚴肅性

企業成本預算及相關制度主要由各責任部門進行編制、執行，指標與制度的執行和結果往往缺乏外部監督，不能客觀、及時、準確地反映成本預算執行情況及相關問題。因此，企業除了要建立一套完整的預算管理制度外，還應健全與之相配套的審計制度，通過實施有效的審計監督，保證成本預算及各項制度執行的效果。

荀子說：“不積跬步無以至千里，不積小流無以成江海”。內部控制、成本預算管理等各項工作，不僅僅是一個聚沙成塔的管理提升過程，更需要的是在現代管理理論指導下，激發企業每位員工的責任意識和進取精神，在全員參與、全過程管控中，實現降本增效、提升企業價值的最終目標。

參考文獻：

財政部會計資格評價中心.高級會計實務[M].經濟科學出版社，2013.

（作者單位：桂林電子科技大學;國網荊州供電公司）