淺談廣電行業“營改增”納稅實務中的幾個問題

周友祿

[摘 要]文章針對廣電行業納入“營改增”以來，企業財務與稅務部門就納稅實務中有關對適用營業稅與適用增值稅業務進項稅轉出、免稅業務與應稅業務進項稅轉出方面存在的不同理解；同時結合稅法對收入確認的時間、范圍等的特別規定，兼營行為及涉及不同稅率的方面問題進行了分析與說明，并提出了相關對策，有助于減少企業稅務風險，實現納稅人正當權益。

[關鍵詞]廣電行業；營改增；納稅實務

1 引 言

根據財稅〔2013〕37文件要求，自2013年8月1日起廣電行業作為廣播影視服務“營改增”試點以來近2年，企業財務與稅務部門就納稅實務中有關進項稅轉出方面存在的不同理解，企業財務就稅法對收入確認的時間、范圍等的特別規定，兼營行為及涉及不同稅率的方面問題容易忽視，筆者結合企業實際對該問題進行探討。

2 安裝業務進項稅轉出的問題

有線數字電視安裝費指企業向用戶收取的初裝費用，一般情況是指有線電視戶線部分（有線電視樓棟分配器以下部分）的安裝費用。

（1）稅務部門觀點：安裝收入與應納增值稅的收視類收入不能準確劃分，應按當月安裝收入除以當月安裝與收視類收入之和的比例轉出當月進項稅額，不予以抵扣。理由如下：

一是企業取得用戶交納的安裝費收入對應的成本不僅是戶線，還包括主干線、機房等設備，認為沒有前端建設，后端用戶功能沒法實現；二是用戶線路安裝好后，會開通電視信號，企業會取得相關收視收入。

（2）企業財務觀點：企業財務認為按稅務部門意見方式轉出進項稅不合理，既不符合“非增值稅應稅勞務無法劃分不得抵扣的進項稅額的”，也不符合“納稅人兼營非增值稅應稅項目的，非分別核算營業額的”之情形，建議安裝業務中按安裝成本所實際使用的材料部分對應的進項稅額轉出，不予以抵扣。理由如下：

一是安裝收費項目對應的收入與成本范圍是明確的。根據重慶市物價局發布的渝價〔2014〕344號文：“有線數字電視安裝費指有線電視戶線部分（有線電視樓棟分配器以下部分）的安裝費用；最后一級光節點網絡覆蓋范圍外的新裝用戶網絡需架空或管道的，每千米收取線路建設費1000元，不足一千米按一千米計。”

二是企業安裝收入與成本核算中已經準確核算。安裝收入方面中一類是集團客戶，比如房地產開發商等，對整幢房屋統一交納電視安裝費，企業能提供合同，用戶名單，按物價收費標準收費，開具專用建安發票并注明用戶數及收費價格；另一類是零星客戶，只是用戶少些而已，并無多大差別，資料也是清晰與完整的。安裝成本方面是單列項目的，其中人工與材料部分能準確區分，而且所用材料能提供明細清單，包括數量、規格型號及單價。財務核算方面已經按明細科目具體核算的，從業務及核算角度而言，企業安裝收入與成本都能準確核算。

三是企業向用戶收取的安裝收入是一次性的，安裝成本是一次性的，后續不再發生。用戶開通電視信號后續收視是另外收費的，其對應的成本應是日常服務包括信號傳輸、節目內容等。

筆者認為企業財務觀點合理，對企業而言安裝收入不具有可持續性，在發生的時間上不具有均衡性，目前在有的公司收入結構中安裝收入占比高達30%以上，絕對額也比較大，毛利率高，不同方式轉出進項稅額，對企業影響很大。以某分公司為例，按安裝收入占比應轉出進項稅額86.5萬元，按安裝實際使用材料應轉出進項稅額5.8萬元，二者相差達80.7萬元，企業財務應多向稅務部門溝通，以事理與法理說明。

3 免稅基礎業務進項稅轉出的問題

根據財稅〔2009〕31號、財稅〔2014〕85號《財政部 海關總署 國家稅務總局關于支持文化企業發展若干稅收政策問題的通知》規定“對廣播電視運營服務企業收取的有線數字電視基本收視維護費和農村有線電視基本收視費，免征增值稅”，根據財稅〔2013〕37號《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點實施辦法》第二十四條免征增值稅項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。企業實際營運中基本收視維護費與增值業務收入能準確劃分，但兩類業務在信號傳輸中除少數部分設備可以明確區分，大部分設備是共同使用的很難劃分，對于進項稅額劃分存在難點。比如機頂盒，既能提供基本收視功能，也能提供點播、回看等增值業務功能，硬件上很難區分；如MODEN用于寬帶等增值類業務可直接區分。實務中稅務部門主張按收入結構比例劃分，企業方面主張按設備用途進行區分，并考慮企業實際稅負合理確定劃分依據進項稅轉出。筆者認為企業應針對實際情況，建議企業應與稅務部門進行探討，存在多個分公司的由總公司統一納稅，集中向稅務部門或行業主管部門協同解決更佳。

4 向用戶配置的數字電視機頂盒是否應視同銷售的問題

數字電視機頂盒是一個連接電視機與外部信號源的設備，處理數據業務和完成多種應用的解析，它可以將壓縮的數字信號轉成電視內容，并在電視機上顯示出來。

（1）稅務部門觀點：企業向用戶配置的數字電視機頂盒應視同將“購買的貨物無償贈送他人”行為，應按同期銷售的同規格型號數字電視機頂盒賣價計算交納增值稅。

（2）企業財務觀點：不應視同銷售行為。

一是企業向用戶配置的數字電視機頂盒的行為是按政策規定進行的，非一般市場行為。相關文件有：《關于鼓勵數字電視產業發展若干政策的通知》（國辦發〔2008〕1號）、《關于加強有線電視收費管理等有關問題的通知》（發改價格〔2009〕2201號、發改價格〔2012〕3505號等文件）；渝辦發〔2005〕240號、渝價〔2014〕344號。

二是數字電視機頂盒作為用戶收看電視必需的終端設備，企業向用戶配置的行為的目的是為企業獲取電視收視維護費收入并非真正“免費”；企業向用戶收取的相關收視費已按稅法規定交納相關稅費。

三是企業向用戶配置的數字電視機頂盒的產權屬于企業，是企業的一項長期資產，其折舊攤銷費用由企業承擔；企業與用戶就機頂盒產權約定是“屬協議約定，企業為用戶提供的機頂盒，當用戶不再需要企業提供的業務時需歸還完好”。可見，用戶僅在使用企業提供的業務時，方可使用頂頂盒。

筆者認同企業財務觀點，企業向用戶配置的數字電視機頂盒數量大，金額大，應引起企業財務的重視。建議企業財務應向稅務部門提供相關政策文件，用戶合同，多做業務方面的交流溝通，請稅務部門多到企業調研，同時向用戶提供配置機頂盒情況，特別是銷售機頂盒的數量，計算并交納的相關稅費，應能得到稅務部門認可。

5 企業易忽視的四個問題

5.1 增值稅納稅義務發生時間的問題

根據規定“納稅人提供應稅服務并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天。”企業實務中廣電行業一般都是先向用戶收款，先開具發票，陸續向用戶提供服務。企業財務確認收入時按權責發生制分月確認，會形成時間差異。建議企業財務應與稅務部門溝通，取得稅務部門的認可，以免產生不必要的爭議。

5.2 不能抵扣進項稅的問題

一是由企業因管理不善造成被盜、霉爛變質的損失，其進項稅不能抵扣。二是用于非增值稅應稅項目，如用于前文提到的安裝收入；免征增值稅項目，如基礎電視業務收入；以及集體福利消費的購進貨物或應稅勞務。

5.3 應分別核算的問題

一是兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額。比如前文中提到的基本收視與增值業務收入應分開核算。二是兼有不同稅率的銷售貨物或者應稅服務的應當分別核算。如機頂盒銷售盒適用稅率為17%，而廣播影視服務中如增值業務收入適用稅率為6%。三是納稅人兼營非增值稅應稅項目的，應分別核算。如安裝業務收入，落地傳輸收入均為交納營業稅，不交增值稅。

5.4 視同銷售的問題

將自產、委托加工或購進的貨物無償贈送給其他單位或者個人。比如企業為職工提供免費電視服務，為有關合作單位贈送的電視服務應按同期同品種銷售額計算繳納相關稅費。

6 結 論

當前正處于改革創新的年代，新產品、新技術、新商業模式影響著企業經營，也影響著稅收等政策的調整，這就要求企業財務工作者緊跟時代，及時更新和完善專業知識體系，加強行業內部以及同稅務部門的交流，方能更好地做好財稅工作，為企業創造價值。