戰(zhàn)略管理會計在商業(yè)銀行中的應用研究

李海

[摘 要]隨著經(jīng)濟全球化的速度不斷加快，科學技術(shù)的發(fā)展日新月異，商業(yè)銀行想要取得長足發(fā)展，就需要不斷地革新其管理理念，變革其經(jīng)營方式。因為受到商業(yè)銀行內(nèi)部會計主體過于單一的限制，傳統(tǒng)意義上的商業(yè)銀行管理會計已經(jīng)無法在競爭日趨激烈的市場經(jīng)濟中獨善其身地謀求發(fā)展了。商業(yè)銀行戰(zhàn)略管理會計要積極地尋求途徑順應變革發(fā)展，想方設法穩(wěn)定自己作為商業(yè)銀行管理決策系統(tǒng)的地位，這就要求戰(zhàn)略管理會計要注重分析競爭對手，從商業(yè)銀行謀求長足發(fā)展的戰(zhàn)略高度出發(fā)，對商業(yè)銀行的內(nèi)部業(yè)務流程、新產(chǎn)品的開發(fā)、內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)以及如何合理配置可用資源等幾個方面進行新的分析，獲得新的認識，為商業(yè)銀行發(fā)展提供合理的建議。

[關鍵詞]戰(zhàn)略管理會計；商業(yè)銀行；銀行內(nèi)部業(yè)務

1 戰(zhàn)略管理會計相關理論概述

1.1 戰(zhàn)略管理會計定義

戰(zhàn)略管理會計有廣義和狹義的區(qū)分。戰(zhàn)略管理發(fā)展到一定階段便產(chǎn)生了戰(zhàn)略會計，因此很多人認為，狹義上來講，戰(zhàn)略管理會計能夠只從其字面進行簡單的解讀，也就是說只為企業(yè)的戰(zhàn)略管理出謀劃策的管理會計。當前，在新的時代背景下，戰(zhàn)略會計的內(nèi)涵不斷延伸，管理的理念也有了新的變化，管理的內(nèi)容日益多樣化，其在日程的應用率越來越高，人們對其關注力度不斷加大，所以，能夠更好地為企業(yè)的內(nèi)部控制及企業(yè)的自我管理提供信息。在為過去傳統(tǒng)意義上的管理會計提供信息時，一定要從和企業(yè)戰(zhàn)略聯(lián)系的角度出發(fā)，制定恰當?shù)哪繕?，不能夠只看當前的考察目標，這就是戰(zhàn)略管理會計更為廣義的理解。對戰(zhàn)略管理會計的理解并不是一成不變的，在企業(yè)發(fā)展所處的不同時期其內(nèi)涵也不盡相同，總的來說能夠?qū)⑵浞譃榉治?、決策、實施、測評反饋幾個階段。[1]實施戰(zhàn)略管理也要隨著其內(nèi)涵的不斷變化發(fā)展適時地做出相應的調(diào)整，這一過程是循序漸進、不斷向前發(fā)展的。企業(yè)傳統(tǒng)管理會計制度更多的是關注會計期間，從利潤最大化的目標出發(fā)，注重企業(yè)價值最大化和短期盈利最大化。戰(zhàn)略管理會計在超越單一界限的同時，一定要注重企業(yè)長期發(fā)展和整體利益的最大化，重點研究企業(yè)如何才能夠長期穩(wěn)定可持續(xù)發(fā)展，如何才能夠保持長久的競爭優(yōu)勢，盡可能地實現(xiàn)企業(yè)整體價值最大化。戰(zhàn)略管理會計對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的影響也很直接，特別是經(jīng)營范圍內(nèi)的各種活動，通過戰(zhàn)略管理會計理論的指導并加以分析，充分認識到市場中的各種發(fā)展機會，規(guī)避可能存在的各種風險，最大限度地提高企業(yè)盈利能力和價值創(chuàng)造能力。

1.2 戰(zhàn)略管理會計的特征

當前，市場經(jīng)濟競爭日趨激烈，傳統(tǒng)意義上的管理會計為企業(yè)提供的有關信息已經(jīng)無法滿足企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展需求，戰(zhàn)略管理會計應運而生，它可以更好地為企業(yè)提供戰(zhàn)略發(fā)展所需信息，能夠更好地滿足企業(yè)的戰(zhàn)略決策需要。戰(zhàn)略管理會計從時間、空間、數(shù)量等多方面、全方位的角度出發(fā)，突破了傳統(tǒng)意義上管理會計的種種局限，它在對企業(yè)內(nèi)部的會計信息關注的同時，還時刻為企業(yè)提供發(fā)展所需的外部環(huán)境信息。不但要能夠與企業(yè)短期發(fā)展戰(zhàn)略相適應，還要謀求促進實現(xiàn)企業(yè)的長遠戰(zhàn)略目標。通過研究企業(yè)戰(zhàn)略管理會計的相關理論內(nèi)容，發(fā)現(xiàn)其有傳統(tǒng)意義上的管理會計無法比擬的優(yōu)勢，特別是它在形成發(fā)展過程中形成了許多傳統(tǒng)意義上的管理會計并沒有的新的特點，可以概括為下面幾個方面：

首先，它注重謀求實現(xiàn)企業(yè)的長遠發(fā)展目標和幫助企業(yè)取得更為長久的經(jīng)濟利益。它在對企業(yè)進行相關信息分析時，從企業(yè)的全局利益角度考慮，盡可能地使企業(yè)可以持續(xù)健康穩(wěn)定的發(fā)展，并保證企業(yè)在穩(wěn)定發(fā)展中最大限度地獲取經(jīng)濟利益。在實施企業(yè)的長遠規(guī)劃時，企業(yè)應對市場壓力、研究開發(fā)及宣傳定位新產(chǎn)品幾個方面都嚴格把關，不斷地壯大企業(yè)自身的綜合能力，提高其他的競爭實力，有時為了謀求長足發(fā)展會選擇放棄短期利益。

其次，它的實質(zhì)是外向型信息管理體系。不會局限企業(yè)的發(fā)展道路，它的重點是追求戰(zhàn)略實施手段，時刻關注著企業(yè)的外部環(huán)境變化，并隨之對企業(yè)的發(fā)展方向不斷地做出調(diào)整。此外，一定要結(jié)合自身實際特征，制訂正確的應對外部環(huán)境變化的方針，提高企業(yè)競爭實力，為企業(yè)在激烈的市場競爭中保駕護航，求生存、謀發(fā)展。

此外，它為企業(yè)提供的信息，除相關的財務信息外，還包括一些非財務信息。企業(yè)的長遠發(fā)展不單單憑借適應變化了的市場經(jīng)濟因素，還需要把握了解市場的競爭信息，了解競爭對手的長處及其發(fā)展的不足之處。只有全面了解這些相關信息，本企業(yè)在競爭中才更有主動性，更加突出，才能夠更有效地實施其戰(zhàn)略計劃，才能夠在激烈的市場競爭中保存實力，長足發(fā)展。

2 商業(yè)銀行應用戰(zhàn)略管理會計的必要性分析

一是市場經(jīng)濟發(fā)展的要求。自我國開展市場經(jīng)濟之后，商業(yè)銀行逐步地發(fā)展成了一個自負盈虧、自主經(jīng)營的市場主體。隨著銀行建立的現(xiàn)代企業(yè)制度不斷地完善，它有權(quán)利為自身發(fā)展制訂并實施合適的戰(zhàn)略方針，其企業(yè)自主權(quán)也在不斷地擴大，這也是戰(zhàn)略管理會計得以在商業(yè)銀行應用的一個重要原因。[2]此外，科學技術(shù)突飛猛進的發(fā)展以及計算機的普及，戰(zhàn)略管理會計收集整理，應用信息的成本大幅降低，這為商業(yè)銀行應用戰(zhàn)略管理會計做了技術(shù)層面的有力保障。

二是市場競爭的要求。商業(yè)銀行在激烈的市場競爭中為謀求發(fā)展，一定要準確把握商業(yè)銀行的經(jīng)營方向，制訂可行的戰(zhàn)略計劃，并借助于內(nèi)部的有效控制在競爭中占據(jù)一席之地，并謀求長足發(fā)展；如果商業(yè)銀行的經(jīng)營戰(zhàn)略實施有誤，經(jīng)營方向把握不準，那么后期的管理將毫無意義。所以，銀行業(yè)想要順應市場競爭，一定要積極地開展戰(zhàn)略管理會計。

3 完善商業(yè)銀行應用戰(zhàn)略管理會計的建議

3.1 完善管理會計信息系統(tǒng)

對商業(yè)銀行業(yè)務流程進行全面、綜合、連續(xù)、系統(tǒng)的分析，共享全面賬戶管理信息并且對范圍性存在問題進行深加工，大致地掌握商業(yè)銀行競爭對手的長處、不足以及這些因素對銀行可能帶來的影響。采取統(tǒng)一各部門或各體系在信息處理改進方面的尺度相應的措施，有必要采取更具有優(yōu)勢的基于戰(zhàn)略賬戶管理的決定籌劃支持體系，議決對競爭對手相關信息的分析。針對傳統(tǒng)賬戶管理體系存在的難以體現(xiàn)競爭對手的財務指標、產(chǎn)品種類及價值、市場營銷活動等信息的問題；針對商業(yè)銀行的種種業(yè)務信息數(shù)據(jù)散布在差別的體系或部門當中所造成的信息分裂和疏散問題，借助于內(nèi)外部相關的信息來確定商業(yè)銀行競爭的有利因素并借此來改進商業(yè)銀行的戰(zhàn)略定位問題，不斷地完善全面的賬戶管理信息系統(tǒng)。實施戰(zhàn)略管理會計的關鍵所在是收集并利用有關信息，想要使戰(zhàn)略管理會計的優(yōu)勢得以顯現(xiàn)，使其為商業(yè)銀行更好地服務，就一定要健全囊括多種內(nèi)外部、財務及非財務有關信息的商業(yè)銀行戰(zhàn)略管理會計信息體系。[3]為此，首先必須擴大現(xiàn)有會計信息系統(tǒng)信息收集范圍，注意收集現(xiàn)有會計信息系統(tǒng)所沒有的外部信息和非財務信息。同時，還須加強對信息的整理和分析，不斷完善會計信息系統(tǒng)，提高會計信息系統(tǒng)的使用價值，為商業(yè)銀行戰(zhàn)略管理服務。

3.2 加強戰(zhàn)略管理

戰(zhàn)略管理不同于經(jīng)營管理，前者是一項長期規(guī)劃，著眼于未來發(fā)展，其關注的重點是商業(yè)銀行的全局及長遠發(fā)展問題。在制訂戰(zhàn)略計劃之時，商業(yè)銀行一定要將戰(zhàn)略規(guī)劃和短期的經(jīng)營計劃區(qū)別開來。面對國際金融業(yè)并購熱潮及加入 WTO 后國外金融航母的沖擊，我國商業(yè)銀行必須突破現(xiàn)有分業(yè)經(jīng)營格局造成的經(jīng)營理念上的局限，將混業(yè)經(jīng)營理念融入商業(yè)銀行長期戰(zhàn)略目標。當然，戰(zhàn)略性規(guī)劃也需要盈利相支持，只有在完成各階段經(jīng)營目標、取得目標經(jīng)營收益的基礎上，才能實現(xiàn)戰(zhàn)略目標。商業(yè)銀行必須明確戰(zhàn)略目標，在制訂戰(zhàn)略計劃和經(jīng)營方針時，積極地創(chuàng)建有利于實施戰(zhàn)略管理會計的條件。一定要明確商業(yè)銀行更好地服務內(nèi)外部，做好內(nèi)部經(jīng)營管理，力求提高競爭實力的發(fā)展目標。只有研究并且積極地向著既定目標努力，才能夠更好地實現(xiàn)商業(yè)銀行的內(nèi)部管理會計體系，才有可能使商業(yè)銀行的綜合競爭實力得以提高，尤其是在財務信息與非財務信息的收集和分析上、內(nèi)外管理的結(jié)合上，都能夠有詳細而準確的操作流程對企業(yè)的經(jīng)營和管理過程提供支持，支持企業(yè)實行統(tǒng)一全面管理，發(fā)揮系統(tǒng)整體優(yōu)勢，實現(xiàn)資本的保值、增值，不斷提高經(jīng)濟效益。

3.3 加強事前預測、分析與控制

應用管理會計可以使管理者事先控制經(jīng)營管理整個活動，戰(zhàn)略管理會計重視長遠性的計劃，更加注重事先的分析預測及管理控制。所以，在開展戰(zhàn)略會計管理時，一定要強化其事先的預測分析及控制管理各項職能，以便于在商業(yè)銀行進行決策服務時戰(zhàn)略管理會計能夠為其提供更優(yōu)質(zhì)的信息服務。集中處理商業(yè)銀行管理信息收集，簡化信息數(shù)據(jù)的表現(xiàn)形式，統(tǒng)一操作系統(tǒng)及軟件工具，實現(xiàn)歸檔信息的電子化處理。對數(shù)據(jù)進行深加工，準確把握上級的經(jīng)營管理理念、目標及方式方法，落實各項核心制度，提高會計的執(zhí)行力度，使管理層的決策反應速度不斷地提升。銀行的決策必須要在準確的數(shù)據(jù)基礎上進行，因此這對于分析的數(shù)據(jù)質(zhì)量的正確性、真實性和完善性都提出了很高的要求。為了達到這一目的，應當引入先進的數(shù)據(jù)管理和處理系統(tǒng)，并使用計算機技術(shù)手段使數(shù)據(jù)的處理實現(xiàn)自動化，并應當充分降低人為因素對數(shù)據(jù)記錄的影響。然而提高數(shù)據(jù)的真實性上，應該在會計管理系統(tǒng)的設計上，充分地了解和適應不同部門、不同業(yè)務的具體需求，以免原始數(shù)據(jù)的缺失或人為轉(zhuǎn)化問題的發(fā)生。與此同時，也應當充分地利用網(wǎng)絡技術(shù)的優(yōu)勢，將財務數(shù)據(jù)資料利用網(wǎng)絡及時地收集起來。

4 結(jié) 論

管理會計與戰(zhàn)略及非財務指標的整合，使商業(yè)銀行的業(yè)績評價體系更加完整，管理會計自始至終成為貫徹和實現(xiàn)戰(zhàn)略意圖的工具，這對我國商業(yè)銀行引入管理會計有很強的啟發(fā)意義。戰(zhàn)略管理會計體系的建設是未來商業(yè)銀行發(fā)展過程中的重要組成部分，充分認識體系中的各種組成部分，研究未來的發(fā)展趨勢關乎企業(yè)在市場中的競爭優(yōu)勢。在今后的工作中，筆者將繼續(xù)致力于該領域的研究工作，以期能夠獲得更多更有價值的研究成果。

參考文獻：

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[3]熊學華.淺論戰(zhàn)略管理會計在我國商業(yè)銀行中的應用[J].商業(yè)會計，2011（36）：57.58.