“營改增”背景下現代服務業稅收籌劃的若干思考

陳瑛

[摘 要]交通運輸業和現代服務業是我國營業稅改增值稅中的試點行業，最先體驗到了營業稅改增值稅所帶來的變化：通過該舉措開展稅收籌劃，降低了企業的稅收負擔。雖然營業稅改增值稅給現代服務業帶來了不少的益處，但同時也對現代服務業造成了一定的影響。

[關鍵詞]營改增；現代服務業；稅收籌劃

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2015.44.097

國家稅務總局、財政部于2013年頒布實施了《關于全國開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點稅收政策的通知》，最先享受營業稅改增值稅的試點地區和行業分別是交通運輸行業及一小部分的服務行業。這次營業稅改增值稅的目的是整改稅收方法，以防止營業稅重復征稅，降低行業的稅收負擔。然而，縱觀各地區和各行業近年來的營業稅改增值稅情況，有的企業由于經營管理水平不高，在稅制改革實施后，稅收負擔非但未降，反而呈上漲趨勢，企業贏利不容樂觀。因此要求服務業應細致全面的掌握營業稅改增值稅政策，并融入稅收籌劃工作中。

1 現代服務業營業稅改增值稅的意義

1.1 有利于產業升級、結構轉型

隨著營業稅改增值稅政策的貫徹落實，打通了增值稅抵扣鏈條；對于現代服務業而言，未來發展中將致力于降低應稅服務成本，吸收各類相關資源，以不斷增強自身的市場競爭實力，從而實現大規模的發展。可以說，營業稅改增值稅政策對現代服務業的產業升級和結構轉型升級具有長遠意義。

1.2 降低企業稅收負擔，保障了稅收征管

企業實施增值稅納稅時，無法在服務業內獲取增值稅專用發票，所以不能抵扣該部分的進項稅額。而隨著營業稅改增值稅政策的實施，消除了服務業企業的這一障礙，可向購買服務的下游一般納稅人企業提供可抵扣的增值稅專用發票，降低了下游企業的稅收負擔。

1.3 促進了產業鏈分工

營業稅改增值稅后，現代服務業為了增加進項稅抵扣，最常見的做法就是對設備進行更新，增加設備采購數量，這對于上游修理修配業、制造業的發展具有一定的促進作用。同時，還使企業向其他一般納稅人企業購買應稅勞務，這不僅增加了上游企業的業務量，而且還降低了下游企業的稅收負擔，保障了企業的市場競爭力。此外，上下游產業鏈的打通使行業分工越來越細化，對社會經濟鏈持續健康發展十分有利。

2 營業稅改增值稅對現代服務業的影響

雖然營業稅改增值稅政策的實施，給服務業帶來了一定的好處，但任何事物有利有弊，此政策也不例外，下面就簡單陳述其對服務業造成的影響。

2.1 對服務業管理模式的影響

營業稅改征增值稅政策的實施，促進了多數企業管理模式的創新和不斷完善。財務部門管理水平的提升也一定程度上增強了服務業經營管理效率。現階段，由于我國服務業的經營管理水平還有待進一步提升，尤其是稅務管理，還有一些存在的問題，如發票的不規范使用、繳納籌劃力度不夠等。營業稅改增值稅實現后，大部分企業出于對自身利益的考慮，積極地調整和完善自己的經營管理模式。

2.2 對企業效益的影響

營業稅改增值稅政策的實施，一定程度上制約了企業經濟收入與利潤，從而造成企業無法實現預期的經濟效益。該政策造成的負面影響具體體現在：影響了服務業的銷售業務；影響了企業整體收入；降低了大部分企業的利潤收入，并且超出成本降低的幅度，最終降低了企業的贏利水平。營業稅和增值稅具備獨立的屬性，營業稅是價內稅，增值稅是價外稅，但營業稅改增值稅政策的實施，并未調整定價體系，多數企業將高額營業資金轉為銷售資金，這就大大降低了發票方的收入，利潤也相對減少。

3 現代服務業營業稅改增值稅后的稅收籌劃策略

3.1 保證各項稅收優惠政策的有效利用

營業稅改增值稅中涉及了大量的關于增值稅稅收方面的優惠政策，實際使用這些優惠政策過程中，應嚴格按照國家稅務局與部分稅務機關的規定要求，明確詳細的優惠備注，只有這樣才能享受更多的稅收優惠。由于營業稅改增值稅政策中還不存在明確規定的優惠政策，所以我們應積極創造有利于該優惠政策形成的條件，以此享受大量的稅收優惠，降低企業稅收負擔。另外，進行稅收籌劃過程中，除了要緊跟營業稅改增值稅政策的形勢走向外，還必須充分分析企業的稅負狀況，以企業整體角度為出發點，考慮所有相關的負稅。服務業納稅籌劃時，應及時掌握了解所得稅的變化因素，從而明確規范合理的稅收計劃。

3.2 明確規范的納稅籌劃方案

營業稅改增值稅提出，服務業進行稅收籌劃時應嚴格根據國家相關政策規定，跟蹤掌握政策的變化，加強稅收籌劃工作的優化；會計賬目處理過程中必須根據有關規定進行；制定稅收籌劃方案時，不能僅僅將稅收降低作為最終計劃，還應深入細致的分析研究成本；稅收籌劃的支出不得高于稅收籌劃后產生的效益，若實際確實高于稅收籌劃后的效益，那么就不能使用已經制訂的方案。此外，企業進行稅收籌劃時，還應掌握了解時間價值因素，側重于延遲納稅產生的效益。

3.3 科學確定納稅人身份，實行稅收籌劃

隨著營業稅改征增值稅政策的實施，相關稅收者的身份也相繼有了一定的變化，從之前的納稅者變成了增值稅的納稅者。從應稅的有關規定可以看出，只要行業銷售額達到500萬以上應按6%的稅率繳納增值稅，對于銷售額在500萬以下的小規模企業，一般很少納稅，其稅額無法抵扣。在一般的納稅者中，增值稅的管理工作十分繁雜，所以企業實際投入了大量的人力和財力開展這項管理工作，致使企業納稅成本不斷上漲。對于該情況，要求服務業納稅過程中，科學選擇納稅人，根據企業實際情況，盡可能地避免納稅成本上漲。

3.4 構建規范的財務核算體系，強化稅務管理

在營業稅改增值稅這一大形勢下，企業應積極構建規范完善的核算體系，比如增值稅和稅額的抵扣等方面的稅收，企業在日常財務核算工作中應注重增值稅的繳納計算方式，掌握營業稅改增值稅后核算體系的變化情況。由于營業稅改增值稅帶來的影響是全面的，尤其關注服務業的財務管理，因此企業應將重心放在財務核算體系的規范上；此外，營業稅改增值稅對稅務管理也提出了更高的要求，企業應做好稅務管理這項工作，明確相關部門的職責權限，從而提高企業稅務水平，獲取更高的利益。

3.5 科學安排納稅時點

營業稅改增值稅后，從我國征管角度而言，若服務業經營過程中需開增值稅發票，那么就需要在申報繳納的增值稅時提前進行繳納，因此進行稅收籌劃時，服務業應科學安排開票試點及回款的時間，同時還要避免企業過多墊支稅款的行為，因此申報時應分別安排開票試點及回款的時間。

4 結 論

綜上所述可知，現代服務業的納稅籌劃由于受到了各類因素的影響，因此進行納稅籌劃過程中應綜合考慮納稅籌劃成本，確立銷售分公司的成本，費用轉移的風險等，同時積極探索納稅籌劃的平衡點，切實保證納稅籌劃的有效性。任何企業中，財務工作都十分的重要，現代服務業也是如此。所以要求財務工作人員不斷提升自身的知識水平與職業素養，按照新政策更好地開展工作，實現企業預期的效益。此外，納稅籌劃具有綜合性特點，服務業應做好深入細致的分析，發揮納稅籌劃的作用，提高納稅籌劃的關注度，這是納稅籌劃工作順利開展的前提保障。

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