淺析上市公司會計報表附注批露問題

張小瓊

摘要在市場經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的時代，會計信息對會計使用者的作用越來越大，但是會計報表的局限性逐漸暴露出來，使會計報表附注的作用在財務(wù)報告體系中日益顯著，隨著報表使用者對報表附注披露的內(nèi)容需求不但增長，應(yīng)進(jìn)一步的改進(jìn)、提高會計報表附注信息的披露，使之更好的適應(yīng)投資者的決策需求。

關(guān)鍵詞會計報表披露

一、上市公司會計報表附注披露特點

會計報表附注是對資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表和利潤表等報表本身無法或難以充分表達(dá)的內(nèi)容和項目所作的補(bǔ)充說明和詳細(xì)解釋，是對會計報表的基本信息作進(jìn)一步的說明、補(bǔ)充或解釋，從而提高會計信息的質(zhì)量。它為上市公司會計報表的真實程度提供一種依據(jù)或線索，有助于上市公司報表使用者更好的了解與決策。因此會計報表附注披露的越全面、越及時、越準(zhǔn)確，就越能可靠判斷上市公司財務(wù)報表的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況。其特點表現(xiàn)在全面性、適當(dāng)性、完整性和有效性。

二、上市公司會計報表附注披露的作用

美國安然公司破產(chǎn)等一些事例都顯現(xiàn)了信息披露的重要作用。縱觀證券市場，會計報表附注披露的信息緊緊的把投資者和上市公司聯(lián)系起來，投資者根據(jù)其披露的信息可更好的進(jìn)行投資決策。它的重要性程度在不斷提高，其作用也日益增強(qiáng)。

三、上市公司會計報表附注披露存在的問題

（一）披露的可靠性不高

我國上市公司會計報表附注在披露關(guān)聯(lián)方交易及其關(guān)系方面有以下特點：第一，通常一些購貨銷貨、勞務(wù)的接受或提供、代理、租賃等問題在關(guān)聯(lián)方的交易中會涉及到，而上市公司在購貨銷貨、勞務(wù)的接受或提供等方面披露于報表附注中，很少披露管理、研發(fā)項目、許可經(jīng)營協(xié)議、主要經(jīng)營者、報酬等相關(guān)信息，于是沒有一個統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)披露關(guān)聯(lián)方之間的交易。第二，在上市公司會計報表附注中，關(guān)聯(lián)交易中交易的金額或相應(yīng)比例、未結(jié)算項目的金額或相應(yīng)比例、交易總額以及當(dāng)期的交易數(shù)量及金額等很少同時披露，這也導(dǎo)致上市公司會計報表附注在披露關(guān)聯(lián)方交易及其關(guān)系方面的可靠性大大降低。第三，在選擇披露關(guān)聯(lián)方交易的事項中沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。一些上市公司在企業(yè)的年報中以“無關(guān)聯(lián)方交易”、“無重大關(guān)聯(lián)方交易”等表述其公司關(guān)聯(lián)方交易情況。

（二）披露的不充分、相關(guān)性不夠

調(diào)查發(fā)現(xiàn)，我國上市公司報表附注披露的內(nèi)容相關(guān)性存在了一些不足，有的公司為了某些原因，可能不披露一些信息，或者是避重就輕。信息質(zhì)量重要的特征之一是相關(guān)性，而公司披露的有些信息與其發(fā)生的業(yè)務(wù)相關(guān)性極低，甚至無關(guān)。

（三）披露的可理解性不足

可理解性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供清晰明了的會計信息以助于投資者等財務(wù)報告使用者廣泛理解。在可理解性方面，上市公司附注信息披露沒有層次，附注的內(nèi)容沒有按照相關(guān)的邏輯順序排列而且內(nèi)容冗雜。有一些應(yīng)按會計政策說明的項目沒有具體說明，含糊帶過。這些披露的特點大大降低了附注信息的可理解性。

四、完善上市公司會計報表附注披露的建議

（一）從政府監(jiān)管角度

我國會計報表附注信息的各種配套設(shè)施還不完善，有關(guān)附注信息披露的相關(guān)法律法規(guī)政府部門應(yīng)盡快建立健全，在會計準(zhǔn)則方面規(guī)范信息披露，修正其中的一些模糊條款，保證附注信息披露的質(zhì)量，使報表附注信息披露走向規(guī)范化。

會計準(zhǔn)則應(yīng)對上市公司報表附注信息的披露程度有一個最低的限制，披露的最低要求要有所明確。這樣上市公司會計報表附注披露就有了適度的管制，可以彌補(bǔ)市場存在的一些這樣或那樣的缺陷。會計準(zhǔn)則里對披露的最低要求應(yīng)包括以下一些內(nèi)容：合并報表的說明；主要會計政策、會計估計及其變更的說明；重要報表項目的說明；股權(quán)投資核算方法的說明；借款費用核算方法的說明；關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易；或有事項；合并政策的說明；其它有助于理解會計報表的信息。

（二）從上市公司角度

作為會計報表附注信息披露的提供者，在加強(qiáng)報表附注披露、完善披露規(guī)范性方面，上市公司發(fā)揮著十分重要的作用。

1、會計報表附注內(nèi)容具體化。

在會計報表附注披露的過程當(dāng)中，投資者、債權(quán)人等一些報表使用者的相關(guān)利益要保護(hù)同時又要兼顧到企業(yè)的利益。因此從以下的一些方面來細(xì)化會計報表附注的披露，使披露的信息更加完善。首先，在主要的會計和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)披露方面要具體清晰，便于投資者理解。其次，在會計項目披露方面要遵循重要性原則，對一些引起報表數(shù)據(jù)較大影響的項目在附注中應(yīng)進(jìn)行詳細(xì)的說明。再次，披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易方面要具體細(xì)分，不可含糊帶過。在會計報表附注披露具體化的同時要注意會計報表附注信息并不是越長越好，還要根據(jù)重要性原則來加以披露，要遵守成本效益原則以及保密原則對外披露附注信息。

2、強(qiáng)調(diào)信息披露的質(zhì)量。

附注信息的披露內(nèi)容不是越多越好，要強(qiáng)調(diào)信息披露的質(zhì)量，而不是以數(shù)量來權(quán)衡其披露的有用性，披露的內(nèi)容要對投資者有用、實用并使投資者易于理解這樣才能有助于提高信息披露的質(zhì)量。

3、重點項目的著重披露。

重點項目的披露得到加強(qiáng)可以使會計報表附注披露更加規(guī)范和專業(yè)。在橫向上，適當(dāng)?shù)財U(kuò)展附注披露的信息；在縱向上，披露應(yīng)更深層次而不僅僅只是停留在表面現(xiàn)象。這樣使用者對上市公司的財務(wù)經(jīng)營狀況便形成一個比較清晰的了解和認(rèn)識。例如發(fā)生在報告期內(nèi)受中國證監(jiān)會稽查、行政處罰等情形和所涉及公司的重大訴訟的，公司報表附注上應(yīng)披露相應(yīng)的基本情況和結(jié)論，涉及金額的也需同時予以披露。

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（作者單位：襄陽職業(yè)技術(shù)學(xué)院）