納稅人識別號制度：個人網(wǎng)店征稅問題探討

宋寧寧

摘要從淘寶交易量突破萬億開始，網(wǎng)店征稅問題就成了關(guān)注焦點。本文通過介紹個人網(wǎng)店征稅進程引出納稅人識別號制度，說明個人網(wǎng)店征稅的必要性并分析了納稅人識別號制度的提出對個人網(wǎng)店征稅問題的影響，表明網(wǎng)店征稅的切實實行還有很長一段路要走。

關(guān)鍵詞納稅人識別號網(wǎng)店征稅

一、個人網(wǎng)店征稅進程

隨著電子商務的不斷發(fā)展和網(wǎng)店交易額的日益擴大，個人網(wǎng)店征稅進程也越來越迅猛，相關(guān)法律制度越來越完善。2007年，商務部發(fā)布《關(guān)于網(wǎng)上交易的指導意見（暫行）》；2008年7月，國家工商總局發(fā)布《網(wǎng)絡市場監(jiān)督管理暫行辦法（征求意見稿）》；2010年，國家工商總局出臺并實施《網(wǎng)絡商品交易及有關(guān)服務行為管理暫行辦法》；2011年6月，武漢市國稅局開出國內(nèi)第一張個人網(wǎng)店稅單；2014年2月，國家工商總局公布《網(wǎng)絡交易管理辦法》；2014年10月，國家加大對小微企業(yè)的稅收支持，年銷售額不超過36萬元的網(wǎng)店可以免征營業(yè)稅或增值稅；2015年1月，國務院法制辦公室公布了《中華人民共和國稅收征收管理法修訂草案（征求意見稿）》（以下簡稱為《征求意見稿》），明確規(guī)定網(wǎng)上交易負有納稅義務。

《征求意見稿》第八條規(guī)定：“國家施行統(tǒng)一的納稅人識別號制度”。它提出納稅人都將擁有一個由稅務部門編制的唯一且終身不變的確認其身份的數(shù)字代碼標識。稅收征管措施擴大適用于自然人，這意味著個人網(wǎng)店也將按照自然人納稅人管理，也標志著網(wǎng)上交易征稅制度將邁入一個新臺階。

二、個人網(wǎng)店征稅的必要性

（一）從市場角度看，個人網(wǎng)店征稅有利于市場公平競爭，促進網(wǎng)上交易健康發(fā)展

一方面，網(wǎng)上交易的實質(zhì)就是商品交易，按照我國《增值稅暫行條例》規(guī)定：“在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應當按照本條例繳納增值稅”，網(wǎng)上交易應像傳統(tǒng)交易一樣征稅，否則，由于網(wǎng)店相對于實體店鋪稅金、租金和人工成本的減少將直接導致實體店鋪的經(jīng)營能力下降，市場不能形成公平競爭的局面；另一方面，網(wǎng)上監(jiān)管不夠嚴格，存在很多不具有經(jīng)營實力的小型網(wǎng)店，個人網(wǎng)店征稅會提高網(wǎng)店進入門檻，淘汰劣質(zhì)網(wǎng)店，優(yōu)化網(wǎng)上交易環(huán)境，促使其健康發(fā)展。

（二）從國家角度看，個人網(wǎng)店征稅有利于促進稅收公平，增加財政收入，維護國家主權(quán)

首先，稅負公平是我國稅法堅持的重要原則之一，個人網(wǎng)店和實體商店本質(zhì)上并無二致，如果不對個人網(wǎng)店征稅實在有失公允；其次，隨著電子商務的不斷發(fā)展和網(wǎng)店銷售額的迅速膨脹，如果不對網(wǎng)店強制征稅，網(wǎng)店業(yè)務將會帶來巨大的灰色收入，給我國財政收入帶來很大損失，相反，對個人網(wǎng)店征稅所導致的我國政府財政收入的增加會促使公共服務水平的提高；最后，網(wǎng)店免稅的局面使得發(fā)達國家的產(chǎn)品服務可以暢通無阻的進入并侵占我國市場，國內(nèi)企業(yè)必將受到重擊，對網(wǎng)店征稅可以保護本土商品，維護國家主權(quán)。

三、納稅人識別號制度對個人網(wǎng)店征稅的影響

（一）納稅主體容易界定

《征求意見稿》第十九條規(guī)定：“從事網(wǎng)絡交易的納稅人應當在其網(wǎng)站首頁或者從事經(jīng)營活動的主頁醒目位置公開稅務登記的登載信息或者電子鏈接標識”。電商需要公開稅務登記意味著個人網(wǎng)店納稅人主體的確定相對更加容易。個人網(wǎng)店和實體商店的不同之處之一在于網(wǎng)店在進行網(wǎng)上交易時可以沒有常設(shè)機構(gòu)，沒有固定場所，甚至沒有工商部門注冊號，因此無法確定納稅主體。但是納稅人識別號制度的出臺意味著每個納稅人都將有唯一的確認其課稅身份的數(shù)字代碼標識，保證納稅主體的確定。

（二）納稅憑證可以確定

《征求意見稿》第二十四條規(guī)定：“納稅人、扣繳義務人使用征納雙方認可的電子憑證，可以作為記賬核算、計算應納稅額的依據(jù)”，這表明電子憑證同樣具有法律效力。征稅應當有納稅標準和依據(jù)，對于實體商店來說，納稅標準為營業(yè)額，納稅憑證為紙質(zhì)票據(jù)，如發(fā)票等，而網(wǎng)店的納稅標準為交易額，但其交易額不好確定，而網(wǎng)上交易的特殊性又造成缺失開出紙質(zhì)憑證的條件，電子憑證法律效力的強調(diào)表明網(wǎng)店可以以電子憑證為納稅依據(jù)進行繳稅。

（三）加強稅收征管監(jiān)督

《征求意見稿》第三十三條規(guī)定：“網(wǎng)絡交易平臺應當向稅務機關(guān)提供電子商務交易者的登記注冊信息”，其第八十八條規(guī)定：“稅務機關(guān)在履行稅額確認、稅務稽查及其他管理職責時，有權(quán)到網(wǎng)絡交易平臺提供機構(gòu)檢查交易情況，到網(wǎng)絡交易支付服務機構(gòu)檢查網(wǎng)絡交易支付情況?！边@意味著納稅人及與納稅相關(guān)的第三方應當按照規(guī)定披露涉稅信息，并且稅務機關(guān)具有檢查電商涉稅情況的權(quán)利。隨著網(wǎng)店相關(guān)機構(gòu)的檢查和稅務機關(guān)稽查力度的監(jiān)督加強，個人網(wǎng)店將無法通過修改交易數(shù)據(jù)或隱藏技術(shù)等手段來減少交易額。因此，在納稅人識別號制度的前提下，加強稅收征管監(jiān)督是對國家財政收入的保證。

四、結(jié)語

雖然納稅人識別號制度已經(jīng)提出，個人網(wǎng)店征稅是大勢所趨，但在實際操作過程中還是存在很多問題。首先，由于個人網(wǎng)店的規(guī)模和收益計算與實體經(jīng)濟不同，國家在制定相關(guān)法律細則，如稅率、起征點、免征額等不能一刀切；其次，《征求意見稿》的出臺表明個人網(wǎng)店征稅具有良好的趨勢，但是不得不說，我國尚缺乏具體的法律法規(guī)來規(guī)范個人網(wǎng)店征稅問題，這種法律法規(guī)應當包括詳細的征收范圍，操作流程和監(jiān)管方案；最后，對個人網(wǎng)店征稅會導致網(wǎng)店成本上升，其直接后果是網(wǎng)上交易產(chǎn)品價格提高，最終稅金仍然被轉(zhuǎn)嫁消費者身上，由消費者買單。因此，個人網(wǎng)店征稅問題仍然任重道遠，只有穩(wěn)步采取相關(guān)措施，才能最終得到網(wǎng)店征稅問題的解決。

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（作者單位：河南大學經(jīng)濟學院）