淺談我國個人所得稅費用扣除的法律制度

潘秀峰

摘要個人所得稅費用扣除標準的合理制定，這是對收入分配的最初環節進行制，對于縮小貧富差距、實現社會公平有重要作用。個人所得稅費用扣除標準的大小直接決定了對納稅人收入扣除的多少，從而決定了納稅人應納稅所得額和應納稅額的多少，甚至會影響到個人所得稅征收的效果。合理的個人所得稅費用扣除制度是個人所得稅改革的核心，不但能夠有效推動個人所得稅的完善，也能減輕大多數中低收入者的稅收負擔，人們稅收負擔小了，也能間接的拉動消費，促進內需，推動中國經濟的發展。

關鍵詞個人所得稅費用扣除社會公平

一、我國現行個人所得稅費用扣除制度存在問題

1、費用扣除標準過低且缺乏彈性

1994年，我國確定了對個人工資、薪金所得每月800元的扣除標準，①這在當時是一個重大的舉措，扣除標準為800元是當時平均月工資的2.1倍，僅有不足1%的人具備納稅資格。這個標準直到2011年才提高到3500元，費用扣除標準的調節速度嚴重滯后于我國經濟的發展，不利干個人所得稅功能的發揮。同時，依據國家統計局統計，2012年全年城鎮居民人均總收入26959元，月均收入2246.58元，這也就表明還有很多中低工薪階層仍然是個人所得稅繳納的主軍，這顯然不合理。另對于稿酬的800元的起征點從1980年執行到現在，至今已經過去了30多年，與時代脫節，一直原地踏步。大多數作者收獲微薄的稿酬的同時，卻還要承擔較高的個人所得稅。舉例說，作家耗費5年寫成一部30余萬字長篇小說，獲得稅后稿酬3萬元，所需納稅近1萬元，占到稿酬近30%。

2、分項扣除費用，造成稅款流失，增加征管難度

現行個人所得稅實行分項扣除，造成不同類別的收入存在不同的扣除標準與稅收優惠，不僅形成計征口徑不一，容易造成納稅人分解收入、多次扣除費用，或者不同性質的收入之間轉移稅負。如工資收入按月計算，每月按3500元的標準扣除；勞動報酬按次計算，屬于連續的按每月取得的收入為一次，如果1月之中有兩個或兩個以上的不同項目收入，就可作兩次或兩次以上的扣除，每項低于800元的收入就可不納稅。假設有甲、乙兩名納稅人月收入相同，均為4000元，其中甲的工薪收入2700元，勞務報酬700元，稿酬收入600元，按現行個人所得稅法規定，甲不納稅；而乙的收入全部為工資薪金所得，其應稅所得為500元，需繳稅150元。這不但有失公平，而且在客觀上鼓勵了大批納稅人利用分解收入、多次扣除費用的辦法避稅。在實踐中許多兼職的報酬明明是工資，卻申報成勞務報酬，就是因為勞務報酬比工資薪金有更多的扣除機會。

3、稅率設計不能充分體現稅收公平

我國個人所得稅的稅率級距設置不合理，最高邊際稅率達45%。同時，低稅率之間的級距較小。勞動所得和非勞動所得的稅率設計不科學。我國對工資、薪金所得按3%～45%的七級超額累進稅率征稅，對經營所得、彩票中獎等偶然所得，只征收20%的比例稅率。客觀上形成了對勞動所得征稅偏高，對非勞動所得征稅偏低的現象。公民通過勞務、工資薪金以及個體經營取得的收入都屬于個體勞動獲取的相同性質的收入，但因當前稅法規定上存在差異，造成了性質類似的收入稅負不均。不能達到調節過高收人、緩解個人收人差距的目的。

二、完善我國個人所得稅費用扣除制度的具體建議

1、實現費用扣除指數化

稅收指數化是指根據我國每年消費者物價指數（CPI）的變化，相應地調整費用扣除數額，以便減少通貨膨脹對納稅人個人名義收入增減的影響，發揮個人所得稅自動穩定器的功能。大部分國家或地區都建立了所得稅費用扣除的彈性機制，即將扣除額與CPI聯動。稅收指數化可以減少由于物價上漲和通貨膨脹對人們生活造成的沖擊，保證人們基本的生存和發展。美國于1981年首次立法通過了稅收指數化方案，這個方案在1985年開始正式實施，而接下來1986年的稅制改革又規定了勞動所得抵免的指數化。目前，美國、英國、加拿大、法國等國家都已經實現了扣除額與CPI掛鉤。這種做法在一定程度上緩解了納稅人的稅負壓力，保障了低收入階層的利益。

2、實行綜合與分類相結合的個人所得稅制

目前我國信用不發達、征管手段還比較落后，信息化在稅收征管中的運用尚處于起步階段，國家雖然已經對居民的銀行儲蓄存款實行了實名制，但銀行與稅務機關的聯網工作尚未展開，缺乏對個人收入實行有效監控的能力。這種狀況說明，我國目前還不適合選擇綜合所得課稅模式，而應選擇分類綜合所得課稅模式。可以考慮將工薪所得、生產經營所得、勞務報酬所得等具有較強連續性、經常性的收入列入綜合所得的征收項目中；而對于財產轉讓、特許權使用費、利息、紅利、股息等其他所得，仍然按照比例稅率進行分項征收。對稅收征管人員進行定期培訓，引入競爭機制和激勵機制來激發稅務人員工作的積極性對工作表現突出的稅務人員實行獎勵，提高稅務人員的職業道德和文化水平。

3、科學設計稅率檔次

對個人所得稅稅率進行調整時應遵循低稅率的基本思路，可以進行以下調整：一是縮短現行的兩個超額累進稅率為五級，降低較高級次的邊際稅率，順應稅制改革的發展趨勢；二是將應稅項目中的勞務性所得歸為一類，總體上堅持從輕課稅，以體現對勞務所得的鼓勵；三是對證券投資不論股息、紅利所得，還是其他有價證券所得應同等征稅。具體可將工薪所得、個體戶生產經營所得、個人對企業承包租賃經營所得、個人獨資和合資企業投資者經營所得以及勞務報酬所得合并一起設計統一適用的超額累進稅率，其最高的邊際稅率定為40%，并按年設計，按月或按次預征，年終匯算。對其他應稅項目仍實行比例稅率，按次或按月計征，而稅率可適當下調到15%左右。這樣有利于中國的個人所得稅制與國際上的稅制改革相同步，使稅收扭曲最小化，以便使市場自由運行，也有助于提高個人納稅的積極性。

注釋：

①鐘征.論我國個人所得稅免征額法律制度的完善[D].湘潭人學2006年碩士學位論文.

（作者單位：西北政法大學法律碩士學院）