企業“營改增”稅負不減反增現象研究

王海霞

摘要：經濟的發展促使“營改增”出現在人們視野中，“營改增”的實施具有很大的價值。但是，在“營改增”實施過程中，出現了企業稅負不減反增的現象，嚴重打擊了企業生產、經營的積極性，不利于國家經濟宏觀調控的順利開展。文章將對企業“營改增”稅負不減反增現象進行分析。

關鍵詞：“營改增”；稅負；增減；企業

“營改增”是結構性減稅政策的重要組成部分，實施“營改增”不僅能夠解決制約服務企業發展的稅制瓶頸，也給服務企業的發展帶來了機遇。2012年，上海率先在服務行業及交通運輸業實施了“營改增”試點，在試點過程中出現了稅負不減反增的現象。面對這種現象應該理智對待，應該意識到“營改增”不減反增是一種局部性的矛盾，不能過分地夸大這種現象，也不能將企業稅負變化作為評價“營改增”實施成效的唯一標準。

一、企業“營改增”所體現的價值

“營改增”主要是指以增值稅的方式來取代部分企業營業稅中的有關應稅項目，避免出現重復納稅的情況。目前，“營改增”的試點企業及服務對象主要是運輸企業和服務行業。在增值稅稅率方面，除了原來的13%和17%的稅率之外，新增加了11%和6%兩個低稅率標準。這一稅制的出現有著重要的現實意義。第一，企業實施“營改增”能夠優化產業結構。“營改增”的有效實施，在稅收政策制定環節，對于部分第三類型產業，國家應該給予一定的政策支持，這樣有助于推動該產業的快速發展，保證該產業的有效運行。第二，“營改增”能夠提高貨物和勞務等方面的競爭力。在實施“營改增”之前，我國基本稅收征收制度已經逐漸與國際市場接軌，并在市場中具有明顯的價格優勢。在這種發展環境下，實施“營改增”，有助于提高企業的市場競爭力，實現企業的可持續發展。

二、企業“營改增”稅負不減反增現象的理論研究

“營改增”對服務企業的稅負具有雙重效應，對效應的分析如下：一種效應是消除了重復征稅現象，取得了增值稅進項抵扣的減稅效應，這種減稅效應得到了廣大群眾的認可和接受，本文將這種效應稱為“進項抵扣減稅效應”；另一種效應是稅負變動效應，該效應是隨著稅率變化而產生的。進項“營改增”之后，服務企業采用的增值稅率及原先適用的增值稅率的變化直接導致企業賦稅現狀發生改變。當增值稅稅率高于營業稅稅率時，此時會產生增稅效應，當增值稅稅率低于營業稅稅率時，會產生減稅效應。本文將這種效應稱為“稅率變動增（減）稅效應”。這兩種效應疊加后產生的凈效應直接決定著“營改增”對企業稅負的最終影響。根據上述分析可知，當稅率變動產生的增稅效應高于進項抵扣產生的減稅效應時，企業在“營改增”之后會出現稅負不減反增現象。

三、企業“營改增”稅負不減反增現象的原因

（一）個別企業對固定資產購買水平評估不到位

有的企業在評估其固定資產購買水平時，經常習慣設置過高的期望值，但是在實際購買時，購買水平明顯低于設定預期值。以運輸行業為例進行分析，運輸企業的主要產品是汽車，根據相關稅法要求，汽車存在折舊年限。一般大型汽車的折舊年限是三至四年，在進行財務處理時，應該以此為依據，設定企業每年平均買入四分之一數量的汽車，車價一般含有稅負，將這部分稅負計入到抵扣中。但是，這種計算方式與現實情況不符。由于多數企業不會購買新車，而是選擇修理舊車的方式，這樣導致運輸行業無法實現制定的目標，稅負抵扣不能消除，從而產生了稅負不減反增的現象。

（二）個別企業對初期存貨環節處理欠佳

目前，大部分企業在處理初期存貨時出現了許多問題。比如，假設企業“營改增”的執行時間是2014年，但是2014年初所使用的材料和設備不是2014年購買的，而是2013年或者更早時購買的。在購買材料和設備時，該企業不是“營改增”的對象，雖然在購買材料或設備時已經開具了專業發票，但是在2014年初不能進行專業發票抵扣，從而增加了初期稅收，導致出現稅負不減反增的現象。

（三）個別企業固定資產更新周期時間過長

在進行“營改增”之前，很多試點企業剛剛完成固定資產更新工作，在短期內不需要購置大型固定資產，因此也不存在大額進項稅額抵扣情況，從而增加了企業稅負。這種現象在運輸行業及有形動產租賃產業比較常見。運輸企業采用的生產資料是汽車、輪船以及飛機等，這些產品的使用壽命比較長，在短期內不需要更新，日常成本以維修費及燃料費為主，企業缺少大額進項抵扣，從而導致企業稅負增加。

（四）個別企業對增值稅抵扣發票難以獲取

很多試點企業表示，由于受到各種因素影響，在實際執行過程中經常出現增值稅發票獲取難度大的情況，這種現象在交通運輸行業比較常見。在修理費方面，如果向交通運輸企業提供修理服務的是小規模納稅人，則不能直接開具增值稅專用發票。在加油費方面，許多駕駛員不會隨身攜帶營業執照等材料，所以在加油站加油時，一般不會開具增值稅專用發票。

（五）個別企業沒有將保險費用納入增值稅

隨著保險業務的不斷發展，再加上市場競爭的加劇，增加了企業的財務風險。有的企業為了提升自身的市場競爭力，實現經濟效益的最大化，會購買保險來規避風險。但是，保險金融屬于金融保險范圍內的資金，在計算時不能計入增值稅中，也不能在增值稅中抵扣。以運輸企業為例進行分析，根據相關法律法規規定，運輸企業需要購買額定保險，從而保證其經營活動的順利進行。這種規定使運輸企業產生的折扣不能達到預定目標，從而導致企業稅負不減反增。

四、企業“營改增”稅負不減反增現象的對策

（一）國家應對財政機制進行完善

“營改增”稅負不減反增現象的存在，對企業和國家經濟的整體發展產生了不利影響。因此，國家需要及時采取措施來改善這一現象。國家需要建立完善的財政機制，重點強調補償機制，即根據企業發展具體情況，給予企業一定數額的經濟補償。目前，我國上海等試點地區已經實施了過渡性扶持政策，減少了試點企業的稅金額，減輕了企業的負稅壓力，提高了企業生產的積極性。另外，在稅負方面，簡化了試點企業的相關手續程序，保證補償資金及時到賬，保證財政機制貫徹落實。

（二）合理調整增值稅稅率

增值稅基本稅率過高是造成企業出現“營改增”稅負不減反增現象的重要原因。有關部門在詳細調查了企業的實際經營情況、投入比例及成本結構后，合理分析企業間的差異性，再根據企業具體情況合理調整稅率，保證各個行業的稅負達到一定的公平性。比如，在深入了解企業的經營狀況之后，國家財政部門需要制定針對性的納稅制度，在增值稅基本稅率方面，在執行時采取多層次方法，從而達到稅負最優目的。

（三）增加企業增值稅發票的獲取途徑

國家相關部門需要加強對企業“營改增”不減反增現象的重視。在具體工作中，在獲取增值稅專用發票時，經常會遇到各種阻礙，增加了企業獲取增值稅專用發票的難度。因此，相關部門需要采取針對性措施解決這個問題，相關部門可以做出規定，規定企業在某個期限內統一購買油卡，企業再將油卡發至每位駕駛員手中。企業在購買油卡時，統一開具增值稅專用發票，這樣有效地減輕了稅負機構的工作負擔。

（四）逐步合理地擴大“營改增”范圍

要逐步合理擴大“營改增”范圍，避免試點過長地停留在部分地區和行業。如果“營改增”試點過長，時間停滯在部分地區和行業，會影響增值稅抵扣鏈的整體性，導致企業進項稅額抵扣不充分，增加了企業稅負。因此，國家財稅部門應該加強稅負論證和調研，適當將 “營改增”范圍擴大到條件比較成熟的地區和行業，最終實現全國范圍內全行業的“營改增”覆蓋。現階段，我國北京、上海、江蘇等八個省份已經進入了“營改增”擴大試點范圍，為全面推廣“營改增”積累了豐富的實踐經驗。

五、小結

實施“營改增”對服務企業的稅負具有雙重影響，有的試點企業在實施“營改增”過程中出現了稅負不減反增的現象，而固定資產購買水平評估不到位、初期存貨環節處理不當、固定資產更新周期時間過長、增值稅抵扣發票獲取難度大、保險費用沒有納入增值稅等問題是造成“營改增”不減反增的主要原因。相關部門應該制定有效的措施解決問題，合理擴大“營改增”的范圍，合理調整增值稅稅率。

參考文獻：

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（作者單位：甘肅省金昌市供水管理處）