資產減值的經濟實質及存在問題分析

[ 摘要] 新《企業會計準則》于2007年實施以來，減值準備的范圍包括應收賬款、存貨、固定資產、在建工程、無形資產、短期投資、長期投資、委托貸款。這充分體現了會計核算的穩健性原則。它的實施有利于解決企業的虛盈實虧、高估資產、高估利潤的短期行為；有利于企業持續、穩定的長遠發展；有利于解決會計信息失實、提高會計信息質量。但在具體操作上，企業利用新制度進行利潤操縱的現象非常嚴重，尚存在一些問題。

[關鍵詞] 資產減值；損益操控；實質

[DOI] 10.13939/j.cnki.zgsc.2015.08.104

由于眾多因素影響，高估資產價值在我國企業界普遍存在。資產減值為資產的真實價值提供了量度，有助于信息使用者投資決定。資產減值準備在一定程度上保證企業財務資料的真實性，同時也避免了資產的虛增使企業利潤虛增。

1 資產減值的性質及經濟實質

當企業資產的未來可收回金額或者價值低于賬面金額時，即表明資產發生了減值，企業應該對資產減值損失進行確認、計量、記錄、報告， 并把資產的賬面價值減記至可收回金額，以符合未來經濟利益觀對資產要素的要求，這就是資產減值的經濟實質。當企業持有的金融資產發生了減值時，減值的部分已不能為企業帶來經濟利益，也就是說不再符合資產的確認條件，應該按照費用的確認條件將金融資產減值部分確認為費用，計入當期損益。社會經濟環境決定了資產減值的經濟實質，經濟環境的變化使資產價值發生了減損，會計通過計提資產減值準備，可以對可能發生的風險和損失予以充分的估計，降低或轉移潛在的風險，從而增加其自身積累，提高其抵御風險的能力。

2 資產減值在實際工作中存在的問題

新頒布的企業會計制度中，有一節是專門規范有關資產減值相關處理的，雖然對資產減值的計提、計量、確認、披露及相關內容作了規定，但是在全面系統的規范方面有待進一步研究，而且在計量基礎方面缺乏統一標準，對一些財務處理尚未形成明確一致的方法，導致在會計實務中缺乏可操作性。

2.1 資產減值的確認與計量難度較大

如何確定資產預期的未來經濟利益是計提資產減值準備的關鍵所在。雖然規定當資產可收回金額低于其賬面價值時，就應該確認減值，然而要科學合理的確定各項資產的可收回金額，卻有較大的操作難度。表現為以下三個方面。

第一，就我國目前資產信息、價格市場機制方面來說，正處于發展、完善階段，使得各類資產減值準備的計提，缺乏科學、權威的標準依據。企業財務人員在確認減值時，常常出現找不到參考依據的窘迫局面。

第二，企業的固定資產、無形資產，由于技術更新換代、市價下跌等原因出現后，會發生價值貶損。而對其確認和計量，大多是企業會計人員依據經驗和同行業的同類商品的市價，做出的簡單價值確認，這種確認缺乏專業評估機構專業認定，不具有權威性，即使專業評估機構參與了評測，但很多缺乏企業各個部門以及社會機構的協同認定，企業往往注重經濟效益，而拒絕支付協同認定的花銷。

第三，企業會計制度中曾規定，要對計提資產減值的資產逐項確認和計量，實際工作中企業資產的種類繁多，而且資產的使用部門與財務部門分別獨立，財務難以對資產的細節把握全面，要對繁多的資產的可收回凈值逐一確認和計量，工作強度很大，需要很大的人力和物力，因此很多企業往往在減值的確認方面從簡處理，這樣做出的結論與實際有很大的背離。

2.2 資產減值披露不充分

對資產減值的情況進行披露，是我國會計準則明確規定的，但會計準則一般情況只要求披露金額，而對減值的原因，計量方法則不做要求，只有在重大資產減值時才做相關要求。所以我國的企業大多也都進行了披露，但是卻在資產減值披露時沒有充分披露重資產減值的信息，大多數上市公司只是對資產減值的金額和原因予以披露，而對于資產可回收金額的確定方面的信息，如未來現金流量所依據的假設條件、折現率的計算方法、銷售凈價的計算依據往往不進行相關的披露，這樣就使得資產減值的信息不夠充分。

2.3 計提成為利潤的平衡工具

計提資產減值準備成了企業操縱盈利的手段?！镀髽I會計制度》對各項資產減值準備的計提只作了原則規定，計提標準及比例則由企業根據情況自行確定，這在客觀上為企業利用計提調節盈余提供了可能。例如，對于應收賬款壞賬準備的計提，企業自定出往來賬的賬齡，根據不同賬齡確定相應的計提比例，很大程度上是為了平衡年終利潤以及所得稅。

2.4 可回收金額難于確定

可收回金額是資產的公允價值減去處置費用后的凈額，再和資產預計未來現金流量的現值之間比較，采用孰高原則確定?？苫厥战痤~的正確與否直接影響到資產減值賬務處理的正確與否，可回收金額的確定受到多種因素的影響，實際工作中應當綜合考慮到資產的預計未來現金流量、使用壽命、折現率等客觀因素，這樣需要會計人員應具備很高的專業水平，由于會計人員的專業能力參差不齊，外加實際上可回收金額的確認依據不夠明確，受到會計人員判斷和估計的影響較大，具有較大的主觀性 。因此可回收金額的確認，具有很大的操作難度。

2.5 公允價值計量困難

公允價值的應用給資產減值準備的計提帶來了一定的困難。存貨的可變現凈值，固定資產、無形資產的現值以及長期資產的可回收金額等計量，都需要以資產評估機構作出的評估結果為依據?？陀^評價資產價值，這對信息的公開程度、信息的傳遞技術、外部市場的成熟狀況提出了較高的要求，同時還需要社會資產評估機構等相關部門的完善和發展。但是我國目前的資產信息和價格市場尚不完善，處于發展階段，外加市場環境的復雜，要想定期、及時公布各種資產的最新市價還有一定的難度，因此使得上市公司很難獲得當前真實合理的市場價格，這就使得上市公司的資產減值損失的計提缺乏客觀的資料基礎。即使上司公司計提了資產減值準備，其計量依據也難以進行衡量，這就使得資產減值會計工作缺乏一定的資料依據。其中“可變現凈值”、“可收回金額”與會計人員判斷能力有很大關系。存在較大的主觀性，其結果會因人而異，更具有不確定性，使資產減值準備計提彈性過大。

資產減值會計是對資產未來可能流入企業的經濟利益的判斷，對企業利潤有著非凡影響。企業確認資產價值，不僅消化長期積累的不良資產，而且還提升資產的質量，使資產真實地反映企業未來潛力。

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[作者簡介] 張志陽（1970—）， 男 ，漢族， 河北秦皇島人，本科，中級會計師。研究方向：會計內控制度的完善和實踐工作。